2014年最新会计准则的变化点解读.ppt

合并财务报表准则 其他相关事实或情况（第十六条）： 能否任命或批准被投资方的关键管理人员 能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易 能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权 与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 合并财务报表准则 第三，权力来自表决权之外的其他权利 例如，投资方对结构化主体是否拥有权力的判断 在确认哪个投资方（如有）拥有对结构化主体的权力时，很重要的一点是审查投资方和被投资方签署的合同协议，包括分析被投资方的原始文件和管理文件、提供给投资方的市场材料以及被投资方签署的其他合同协议等。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 合并财务报表准则 （二）因参与被投资方的相关活动而享有可变回报 当投资方因参与被投资方的相关活动而享有的回报可能由于被投资方的业绩而发生变动时，则该投资方可以享有因参与被投资方的相关活动而产生的可变回报。投资方的回报可能是正值，也可能是负值，或是正负值兼有。例如： 股利、被投资方经济利益的其他分配（例如，被投资方发行的债务工具产生的利息）、投资方对被投资方投资的价值变动 其他可变回报 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 合并财务报表准则 （三）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 如果投资方不仅拥有对被投资方的权力，能够通过参与被投资方的相关活动享有可变回报，而且还有能力运用其权力影响因参与被投资方的活动而产生的回报，则投资方能够控制被投资方。 如果投资方拥有对被投资方的权力，但无法通过该权力获利，则其不能控制被投资方。 如果投资方能够享有来自被投资方的可变回报，但不能运用其权力主导对被投资方回报产生最重大影响的相关活动，也不能控制被投资方。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 合并财务报表准则 （三）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 拥有决策权的投资方在评价其是否控制被投资方时，需要考虑其决策行为是以主要责任人的身份进行还是以代理人的身份进行。 属于代理人的投资方，在行使授予它的决策权时，并没有控制被投资方。 在其他方拥有决策权时，投资方还需要考虑其他方是否是以代理人的身份代表该投资方行使决策权。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 合并财务报表准则 （三）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 投资方代理人的判断（第19条）： 存在单独一方拥有实质性权利可以无条件罢免决策者的，该决策者为代理人 综合考虑：决策者决策权范围、其他方享有的实质性权利、决策者的薪酬水平、决策者因持有被投资方的其他利益而承担可变回报的风险 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 合并财务报表准则 ★新增对被投资方可分割部分的控制（单独主体）（第20条） 如何识别“单独主体”？ 当将被投资方的一部分同时满足下列两个条件时，视为被投资方可分割部分： 该部分的资产是偿付该部分负债或该部分权益的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债； 除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Clien