第十三章 对舞弊和法律法规的考虑-应对舞弊导致的重大错报风险.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 审计 第十三章　对舞弊和法律法规的考虑 知识点：应对舞弊导致的重大错报风险 ● 详细描述： 注册会计师通常从三个方面应对此类风险： 　　（1）总体应对措施； 　　（2）针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序； 　　（3）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。 （一）总体应对措施 　　在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体 应对措施时，注册会计师应当： 　　1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成 员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估 结果； 　　2.评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的 会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作 出虚假报告； 　　3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不 可预见性。 例题： 1.下列表明被审计单位存在由于舞弊导致特别风险的迹象中，注册会计师可 能认为其与被审计单位关联方无关的是（）。 A.异常频繁变更高级管理人员或专业顾问 B.利用中介机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易 C.期末盘点时发现大量存货短缺 D.会计政策的选择或重大会计估计的作出受外部组织过多干预 正确答案：C 解析：期末盘点时发现大量存货短缺与雇货舞弊的相关性更高，可能与关联 方无关。 2.针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，注册会计师确定的下 列措施中不属于总体应对措施的是（）。 A.适当分派和督导项目组成员 B.改变拟实施审计程序的性质、时间和范围 C.增加审计程序的不可预见性 D.评价被审计单位对会计政策的选择和运用 正确答案：B 解析：改变拟实施审计程序的性质、时间和范围属于具体应对措施。 3.下列情形可能引起注册会计师确认被审计单位存在与侵占资产导致错报相 关的舞弊风险的是（）。 A.需要进行额外的举债或权益融资以保持竞争力 B.管理层个人为被审计单位的债务提供了担保 C.实施了股票期权或者基于盈利能力的薪酬支付计划 D.未实行强制性休假制度 正确答案：D 解析：未实行强制性休假制度是与侵占资产相关的舞弊风险因素。 4.下列注册会计师针对舞弊导致重大错报风险实施的审计程序中，具有增加 不可预见性效果的包括（）。 A.安排突击性的库存现金监盘 B.结合运用积极方式和消极方式对应收账款进行函证 C.抽取部分金额在重要性水平以下的交易进行检查 D.向销售人员询问销售情况 正确答案：A,C,D 解析：结合运用积极方式和消极方式对应收账款进行函证属于常规审计程序 。 5.G注册会计师负责对庚公司2007年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致 的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，G注册会计师遇到下列 事项，请代为作出正确的专业判断。在识别和评估庚公司因舞弊导致的财务 报表重大错报风险时，下列做法正确的有() A.考虑是否存在舞弊风险因素 B.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系 C.考虑客户承接或续约过程中获取的信息 D.询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制 正确答案：A,B,C,D 解析：本题考査的知识点是“舞弊导致的财务报表重大错报风险”，注册会 计师在识别和评估被审计单位因舞弊导致的财务报表重大错报风险时应当询 问了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及管理层为 降低舞弊风险设计的内部控制；在了解被审计单位及其环境时，注册会计师 应当考虑所获取的信息是否表明存在舞弊风险因素；在实施分析程序以了解 被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑可能表明存在舞弊导致的重大 错报风险的异常关系或偏离预期的关系；注册会计师还应当考虑在了解被审 计单位及其环境时所获取的其他信息，是否表明被审计单位存在舞弊的重大 错报风险。所以选项ABCD均为正确答案。 6.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。在考虑设计和实施审计 程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为作出正 确的专业判断。在下列情形中，可能