会计中级考试会计实务第六章增值税法律制度汇编.doc

第六章　增值税法律制度 　　专题一、增值税法律制度概述　　知识点【1】增值税的概念（P320）　　1.增值税是以商品在流转过程中产生的“增值额”为计税依据而征收的一种货物和劳务税。　　2.增值税优点：　　（1）中性税种；（2）道道课征，税不重征；（3）增值税税负在商品流转的各个环节合理分配。 　　知识点【2】增值税的类型（P321）　　区分增值税的类型标志：扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。 　　 类型 特点 适用范围 生产型增值税 （1）不允许扣除任何外购固定资产价款（2）存在重复征税，抑制固定资产投资 我国：1994-2008年 收入型增值税 对外购固定资产只允许扣除当期折旧部分 　 消费型增值税 （1）当期购入固定资产价款一次全部扣除（2）彻底消除重复征税，利于技术进步 我国： 　　【例题】我国现行增值税的类型属于（　）。　　A.消费型增值税 　　B.收入型增值税 　　C.生产型增值税 　　D.实耗型增值税 ?? 『正确答案』A『答案解析』自2009年1月1日起，我国改征消费型增值税。 　　专题二、增值税的纳税人、征收范围、税率　　知识点【1】增值税的纳税人　　（一）纳税人概念（P324） 　　 增值税的纳税人 在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 对“境内”的理解 （1） 销售货物的起运地或者所在地在境内； （2） 提供的应税劳务发生在境内。 特定的纳税人 （1）单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，承租人或承包人为纳税人； （2）境外的单位或个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 　　（二）纳税人分类（一般和小规模纳税人）　　1.分类标准：根据纳税人的经营规模（年应税销售额）以及会计核算的健全程度不同。　　【概念解析】年应税销售额指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。　　例：甲药厂2013年总计生产销售应税药品30万元，避孕药品30万元。企业会计核算健全，甲药厂即为增值税一般纳税人。 　　 纳税人类型 纳税人标准 生产货物、提供劳务 50万元 销售货物 80万元 提供应税服务 500万元 混业经营 （兼有销售货物、提供应税劳务以及应税服务） 按相应的标准认定 其他个人 小规模纳税人纳税 非企业性单位，不经常发生应税行为单位 可选择小规模纳税 年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以申请一般纳税人资格认定。（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，提供资料 　　2.两种特殊情形（P325）：　　（1）年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。　　提示：对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：　　①有固定的生产经营场所；　　②能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。　　（2）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。 　　3.下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：　　（1）个体工商户以外的其他个人；　　（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；　　（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 　　习题演练 　　【例题·多选题】下列各项中，可选择按小规模纳税人纳税的有（　）。　　A.年应税销售额70万元的个体工商户　　B.不经常发生应税行为的企业　　C.年应税销售额60万元的汽车修理厂　　D.非企业性单位 ?? 『正确答案』BD『答案解析』本题考核增值税的纳税人。选项AC符合一般纳税人标准；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税，选项BD正确。 　　知识点【2】增值税的征收范围　　（一）一般规定（P326） 　　 销售货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体 提供加工、修理修配劳务 （1）加工：必须委托方提供原料及主要材料（2）修理修配：对货物（有形动产）修复（3）不属于：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配。 营改增劳务 交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业 进口货物 除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税 　　 征税范围 税率 征收率 交通运输业 11% 3% 邮政业 11% 电信业 11%或