工程总承包合同完工百分.PDF

湖北省优秀期刊 工程总承包合同完工百分比法之应用 周礼云 中国中材国际工程股份有限公司 南京 2 11100） 【摘要】工程总承包合同执行期限一般均在一年以上，如何客观科学地确认合同建造周期内各期的收入，是执 行建造合同准则的重点。本文基于IAS 及CAS 15要求，阐述了完工进度百分比法的重要性。进而分析了现行大多数 工程总承包商采用的成 百分比法的优缺点，有针对性地提出了改进建议，以期完善成 百分比法。 【关键词】建造合同 完工进度 成 百分比法 在EPC 模式下，工程总承包商全权负责项目设计、采 年）持续履行的单独履约义务， 视为其向客户持续转移 购、施工等全过程管理，最终交付于业主符合要求的整体 产品或服务的控制权。主体 选择一种计量履约义务完 资产，方被认为完成了合同约定的义务。一般工程项目建 成进度的方法并一贯地使用这种方法确认收入。计量进 造周期均在一年以上，为了客观反映合同建造期内各期 度的适当方法包括产出法和投入法。 的损益状况，对工程总承包商而言，需要按照权责发生制 （二）CAS 的规定 的原则，采用系统合理的方法确认各期间合同损益。 《企业会计准则第 15号——建造合同》（CAS 15）规 一、IASB 及CAS 对跨期合同收入确认的规定 定：在资产负债表日，单位首先 当判断建造合同的结果 （ ）IASB 对主体持续履约情况下收入确认的规定 是否能可靠地计量。 国际会计准则理事会（IASB）为了提高收入确认的可 1. 若建造合同的结果不能可靠计量，则企业 预计 比性和一致性，决定对IAS 11（建造合同准则）及IAS18（一 已经支出的成本是否可以收回。①如果预计成本能够收 般收入准则）进行合并，即将发布并执行《与客户之间的 回，则按照相同的金额确认为收入；②如果预计已经支出 合同产生的收入确认》准则。该准则的核心原则是：主体 的成本无法收回，则不 当确认收入，已经发生的支出直 确认的收入 反映其向客户转让已承诺商品或服务，其 接确认为费用。 金额为预计有权向客户收取的该商品或服务的对价。主 2. 若建造合同的结果能够可靠估计，工程总承包商 体 当在转移承诺的商品或劳务完成履约义务时确认相 按完工进度确认合同收入和合同费用。完工进度的确 关收入。新准则明确了客户取得商品或劳务的控制权是 认有三种方法：①按照累计实际发生的合同成本占合同 主体确认收入的必要条件。 预计总成本的比例确定；②按照已经完成的工作量占合 1. 准则规定，在同时符合以下两个条件的情况下，一 同预计总工作量的比例确定；③根据实际测定的完工进 组已承诺的商品或服务中的某一项商品或服务将不可明 度确认。CAS15 规定的第2、3两种确认完工进度的方法实 确区分，从而主体 将该组商品或服务作为一个单独履 际上属于产出法，它是描述项目完工进度的最可靠的方 约义务核算： 法，但其缺点就是在一些情况下测定工作量的信息并不 （1）该组中的商品或服务相互之间高度关联，主体向 能直接观测到或者取得的成本过高，不符合成本效益原 客户进行转让时还需要提供大量服务以将商品或服务整 则。因此大多数工程总承包商采用的是第1种方法，即成 合成为客户所约定的一个合并项目； 本百分比法来确认合同收入。 （2）主体为履行合同需对该组商品或服务作出重大 二、成本百分比法的优缺点 修改或按客户需求定制。 成本百分比法：按照累计实际发生的合同成本占合 根据以上定义：工程总承包商按照合同约定，以EPC 同预计总成本的比例确定完工进度。其本质属于投入法， 模式建造并提供给业主一项完整的工程项目， 视为一 它是一种间接衡量合同完工程度的方法，它反映工程总 项单独履约义务。 承包商为了完成履约义务而付出的努力，例如耗费的资