成本法简便核算在长期股权投资中具体应用.docVIP

成本法简便核算在长期股权投资中具体应用摘要:长期股权投资的核算在企业会计实务中是非常重要,而且较难理解的一项内容,特别是成本法核算的具体应用更是如此。为了使参加中级会计职称考试的考生尽快理解和掌握该部分内容及其账务处理,并为取得好成绩奠定良好的基础。笔者经过多年的理论教学实践,归纳总结出了处理长期股权投资成本法核算的简便方法,仅供同行参考。 关键词:股权投资;成本法;会计实务;应用 长期股权投资的核算在企业会计实务中是非常重要,也是与原准则相比,变化较大的一项内容,特别是成本法核算的具体应用更是如此。为帮助教师有针对性地使参加中级会计职称考试的考生尽快理解该部分内容,并迅速熟练掌握其核算方法,笔者经过多年的理论教学实践,归纳总结出理解和掌握长期股权投资成本法核算的简便方法,仅供同行参考,不当之处请批评赐教。 一、长期股权投资的含义及分类情况 (一)长期股权投资的含义 长期股权投资是指企业通过对被投资单位投资取得的准备长期持有的具有各种影响程度的权益性投资。包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及上述企业之外的其他权益性投资。 (二)长期股权投资的分类情况 按企业长期持有的权益性投资对被投资单位影响的程度大小不同,可将长期股权投资分为以下四种类型: 1、企业(母公司)对被投资单位(子公司)实施控制 即投资企业有权决定被投资单位的财务和经营政策,并能据以从该被投资企业的经营活动中获取利益。其控制标准有两种:一是直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本;二是虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本,但具有相关实质控制权的。 2、企业与其他方对被投资单位(合营企业)实施共同控制 即企业与其他控制方按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。其控制标准为与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资各方必须一致同意。否则,不是共同控制。 3、企业对被投资单位(联营企业)施加重大影响 即企业对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。其重大影响标准为:一是企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%或以上但低于50%的表决权资本;二是虽然企业拥有被投资单位20%以下的表决权资本,但实质上有重大影响的。 4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资 其标准为:一是企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本,同时不存在其他对被投资单位实施重大影响的途径;二是虽然企业直接拥有被投资单位20%或以上的表决权资本,但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。 上述四种不同的分类情况比较如表1所示: 二、长期股权投资成本法的含义及简便核算方法 (一)成本法的含义及适用范围 成本法是指长期股权投资价值通常按初始投资成本计量,除追加或收回投资外,一般不对投资的账面价值进行调整的一种方法。该核算方法权仅适用于企业对被投资单位实施控制和不具有控制、共同控制、重大影响,且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的投资两种情形。 (二)长期股权投资成本法的简便核算方法 笔者先通过举例来列举按会计准则规定,投资单位取得并持有长期股权投资期间的核算处理: 1、取得投资时 借:长期股权投资――xx(买价+相关税费) 应收股利 贷:银行存款 2、持有期间,被投资单位宣告发放现金股利或利润的处理 在持有投资期间,当被投资单位宣告分派现金股利或利润时,投资企业按应享有的部分确认投资收益,但确认的收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的现金股利或利润超过上述数额部分,作为投资成本的收回,应冲成投资的初始投资成本。 一般情况下,投资企业在取得投资当年,从被投资单位分得现金股利或利润时,应作为成本的收回。以后年度分派现金股利或利润,确认投资收益或冲减初始投资成本的金额,可按以下公式计算: 本年应冲减初始投资成本金额=(投资后至本年末止被投资单位累计分配的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益)×持股比例-投资后至上年末止投资企业已冲减的初始投资成本=(投资后至本年末止本企业累计分得的利润或现金股利-投资后至上年末止本企业累计确认的投资收益)-投资后至上年末止投资企业已冲减的初始投资成本=投资后至本年末止累计应冲减的初始成本-投资后至上年末止投资企业已冲减的初始成本 本年应确认的投资收益=投资企业本年获得利润或现金股利-本年应冲减初始投资成本的金额 例:甲公司2007年1月1日以2500万元的价格购入