无形资产新旧会计准则的比较研究.pdfVIP

我 国 于 没有实物形态的非货币性长期资产； 二．无形资产的初始计量的比较 2006年 2月 而新准则规定，无形资产是指企业拥 研究 正式颁布了新 有或者控制的没有实物形态的可辨认 (一)自创无形资产的成本计量 会计准则，新 非货币性资产。可见，新旧准则对无形 原准则规定 “自行开发并依法申 的会计准则从 资产的定义，还是存在差别的。两者相 请取得的无形资产，其入账价值应按 文＼吕林根 无形资产新旧会计准il《的比较研究 2007年1月1 比，新准则扩大了无形资产的外延，主 依法取得时发生的注册费、律师费等 日起适用于上 要表现为如下几个方面：第一，取消了 费用确定，依法申请取得前发生的研 市公司。新会 时间长短的限制。原准则中明确定义 究与开发费用，应于发生时确认为当 计准则的颁 无形资产是指企业的长期资产，而新 期费用”。该规定违背了“合理划分收 布，既是对原 准则中则没有这层含义；第二，新准则 益性支出与资本性支出”的原则，原准 有会计准则的 以“源自合同性权利或其他法定权利” 则的这种处理方式对会计信息报告将 修改与完善， 的描述性规定代替了旧准则中 “专利 会造成以下不良影响：(1)无形资产的 也体现了会计 权、非专有技术、商标权、著作权、土地 价值在账面上得不到真实的反映。(2) 的国际趋同， 使用权、特许权等”的列举性规定。这 企业的利润波动大，挫伤投资者信心。 同时也带来了 种描述性规定使得新的无形资产准则 (3)对实力雄厚的企业来说，该处理方 一 些新的问题 更具有覆盖性、前瞻陛，而且能避免列 法还会给其提供盈余管理的操作空 和挑战。随着 举法挂一漏万的局限。 间。企业可能会假借开发无形资产之 经济的发展、 (二)无形资产确认的条件 名，虚列费用，在业绩良好时起到平滑 科学的进步， 新旧准则在无形资产确认方面 利润的作用，使管理者达到操纵报表 无形资产已在 应满足两个基本条件，即“与该无形 数据的目的。 企业的资产总 资产有关的经济利益很可能流入企 而新准则在考虑到以上不良影响 额中占有越来 业”和“该无形资产的成本能够可靠 后对自行开发的无形资产的入账价值 越重要的地 地计量”的规定是一致的；而国际会 作出了新的规定：其入账价值不仅包 位。虽然无形 计准则除了同时满足上述两个条件 括依法申请取得时发生的注册费、律 资产不存在实物形态，但它可以在许 外，还明确规定成为无形资产“首先 师费等费用，而且还包括符合资本化 多会计期间为企业提供经济效益。拥 要满足无形资产的定义”。其实这一 条件的开发阶段的支出。 有无形资产，可使企业在激烈的竞争 条在我国的会计准则里也是有要求 ㈢ 其他方式取得无形资产的计量 中处于有利的地位，使企业得到额外 的，只不过没有用明确的方式予以指 1、外购取得的无形资产 的经济利益。新会计准则中关于无形 出。但是新旧准则在判断“很可能流 新准则中外购无形资产的成本包 资产的确认、初始计量、后续计量等方 入”时是有区别的，旧准则规定“应对 括“购买价款、相关税费以及直接归属 面都发生了较大的变化。本文将就新 无形资产在预计使用年限内存在的 于使该资产达到预定用途所发生的其 旧无形资产会计准则的一些重要规定