注册会计师审计程序存在的缺陷及对策.PDFVIP

注册会计师审计程序存在的缺陷及对策 ——基于证监会行政处罚公告的分析 王 丽 （副教授），时 莉 ，刘红芬 （高级会计师），王安乐1 1 2 1 【摘要】学者们对行政处罚是否有助于改进审计质量进行了有价值的探讨，但对注册会计师审计程 序缺陷缺乏系统的归纳和总结。在审计质量影响因素的研究中，审计程序缺陷更适宜作为分析的对象。 通过对证监会处罚公告的研究发现，未发现的错报主要涉及金额与列报或披露两大类。注册会计师对风 险评估程序不够重视、控制测试程序实施不当、实质性程序不充分是导致注册会计师未能发现错报的重 要原因。因此，优化审计程序，完善审计业务指导与复核机制，是提高注册会计师审计质量的基本方法。 【关键词】审计程序；审计错报；审计质量；行政处罚公告 【中图分类号】F230 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）16-0124-5 审计的监管问题已经被学者们所关注。在相关 处罚。本文统计了2006~2015年证监会发布的对会 文献中，针对证监会对会计师事务所和注册会计师 计师事务所及注册会计师的行政处罚公告，共计33 的行政处罚公告，学者们从多个视角进行了有价值 份，涉及22家会计师事务所和33家审计客户。其中， 的研究。郑杲娉、王兵等（2011）研究了行政处罚的监 未发现错报事项共计89次，其中涉及金额的错报73 管效果，认为我国证券市场的行政处罚未能显著提 次，列报或披露的错报15次，分类错报1次（系被审 高上市公司的审计质量。原因是我国的法律风险偏 计单位“应收票据”科目未区分“银行承兑汇票”和 低，行政处罚力度有限，造成会计师事务所和注册会 “商业承兑汇票”）。表1统计了金额类错报、列报或披 计师的违规成本过低。张筱等（2014）研究认为审计 露类错报涉及的相关认定。错报次数按各年度年报 失败发生时，客户和注册会计师具有同质性，监管也 中各项目发生错报的次数进行统计。 具有一定的公平性。孙乃中（2016）研究了导致审计 1. 收入类项目金额错报涉及管理层“发生”和 师受罚的原因，发现虚增营业收入和农业类上市公 “截止”认定错误。审计客户通常通过虚构购销业务、 司更可能导致审计师受罚。刘笑霞等（2016）统计了 利用资产负债表日后销售退回、与主要代理商签订 处罚涉及的报表及披露项目，发现问题最为突出的 提价合同并补开销售发票，或者制作虚假销售单等 是银行存款等资产的虚增，收入和投资收益的提前 方式，虚增或提前确认主营业务收入；通过虚假减免 确认，以及隐瞒关联交易。但到目前为止，学术界对 农业特产税、提前确认政府补助收入等方式，虚增营 于注册会计师未发现错报的具体事项及原因缺乏系 业外收入。 统的归纳和总结。 2. 投资收益项目金额错报主要涉及“截止”认 一、未发现的错报统计 定错误。根据财政部规定，确认股权转让收益的条件 错报是指某一报表项目的金额、分类、列报或披 包括以下五点：“出售协议已获股东大会（或股东会） 露的差异，或注册会计师认为为实现报表公允反映， 批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已 需要调整的差异。错报可能由于错误或舞弊导致，而 取得购买价款的大部分（一般应超过50%）；企业已 审计客户的舞弊，使注册会计师更易受到监管者的 不能再从所持的股权中获得利益和承担风险；如果 【基金项目】江苏镇江市软科学项目“新常态下促进镇江中小企业的财税政策研究”（项目编号： SR2016007） □ 财会月刊2017.16 ·124· 表 1 未发现的错报与相关认定的统计 二、审计程序缺陷 存在/ 完整性 计价或 截止 合计 注册会计师未能发现上述错报的重要原因，是 发生 分摊 执行的审计程序不恰当、不充分。现代风险导向审计 主营业务收入 16 2 18 要求注