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试析事业单位记账基础改革 　　 　　[论文关键词]权责发生制 事业 应用 　　[论文摘要]权责发生制和收付实现制是的两大记账基础，在我国事业单位主要采用收付实现制。为了全面、客观地反映会计信息，由目前实行的收付实现制改为权责发生制，已是十分紧迫和必要的。 　　 　　现行的《事业单位会计准则》(试行)第十六条规定“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。”对于经营性收支业务核算采用权责发生制是没有问题的，但对于一般的事业单位会计核算采用收付实现制则有些笼统。因为一些大的事业单位采用收付实现制来核算，不能全面完整的反映该单位的业务。 　　 　　一、事业单位现行收付实现制记账基础存在的问题 　　 　　（一）不利于节约费用，增强单位意识和提高资金使用效益 　　收付实现制以款项是否收付为标准入帐，当收益实现和收到款项时间不在同一期间时，会计记录便不能反映当期业务活动的真实结果，同理，当费用发生与支付不在同一期间时，会计记录也不能正确反映当期业务活动所支付的代价。因此，这不仅不利于事业单位的内部，不利于国家预算资金的有效使用，而且很容易造成国有资产的流失，事业单位进行全面的成本核算更有利于节约资金和提高运行效率。 　　 　　（二）不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范风险 　　收付实现制下的财务支出只包括现金实际支付的部分，不能反映那些当期虽已发生但尚未用现金支付的，单位的负债和一些隐性债务不能得到全面反映，不利于防范未来的财务风险。 　　 　　（三）收支项目不配比，不能真实反映当年收支结余 　　事业单位经常存在一些一个会计年度内收支项目不配比的情况。如事业单位的房屋修缮费用，并非每年发生，在发生修缮费用的年度，支出增大，造成当年结余减少。使当期收支不配比，计算的结余也不是真正的结余。尤其是实府采购和国库集中支付制度以后，采购环节和付款环节相分离，使得项目的实施与货款的支付存在一定时间间隔，如按现行的事业单位会计制度处理，在采购和支付间隔跨年度时，会出现比较严重的帐实不符，不能真实反映单位的经济业务。 　　 　　（四）不能真实反映对外业务 　　收付实现制在投资时作一项资产的增加和另一项资产的减少，涉及到事业基金的核算，到收回时才一次确认为收益，也不计提减值准备，无法反映各期的投资收益，有的长期投资在几年内只反映其成本，不能反映投资的真实情况，不利于加强投资管理，评价投资的效益。 　　 　　（五）固定资产的价值偏高 　　现行的事业单位会计制度中，固定资产只核算原值不计提折旧，在资产负债表中以原值反映价值形态。对固定资产计价、增加、报废及毁损、盘盈盘亏等会计事项规定了详细的核算方法，与之相对应的固定基金科目按规定也只核算原值。对于固定资产在使用过程中发生的损耗如何核算，则没有明确规定。由于不反映固定资产净值，存在很多问题：一方面，固定资产的帐面价值与净值，会随着使用时间的延长，发生价值损耗。固定资产原值，不反映固定资产的磨损，虚增资产总量；再次，事业单位的固定资产不提折旧，开展业务活动的成本不包括折旧费用，使得成本核算不完整。 　　 　　（六）会计报表信息不完整，项目列示不科学 　　比较严重的有：基本建设支出不在财务总帐中反映，而是单设基本建设帐，总帐上只是反映一个结转自筹基建数，在建工程的进展情况、投入情况无法知晓；另外资产负债表和收入支出表中同时反映收支项目，既不符合资产负债表作为静态报表，不应反映收支类科目的属性，又因重复列示而无意义等等。 　 　　 　　二、改为权责发生制的主要内容 　　 　　事业单位核算基础改为权责发生制，就目前状况而言，不可能一蹴而就，应采用渐进式的改革，逐步推进，在有些单位的内部核算就是一种尝试。但是，我们在改革中必须以权责发生制的要求对那些主要的、条件比较成熟的会计业务处理进行改革，使我国事业单位的权责发生制改革迈出实质性的步伐。现将一些主要会计业务的处理作如下建议： 　　 　　（一）收入的权责发生制处理 　　事业单位的预算外收入，应按实收和应收的款项均确认为应上缴专户的性资金（仍然不得确认为本单位的事业收入，但经批准可不上缴的除外），借：现金（存款）贷：应缴财政专户款，或者借：应收账款贷：应缴财政专户款。“应缴财政专户款”科目贷方反映按照权责发生制应上缴财政专户的全部预算外资金，借方反映实际上缴财政专户的预算外资金，余额反映应缴未缴的预算外资金。 　　 　　（二）支出的权责发生制处理 　　对支出业务，应按权责发生制列为收益期间的支出，对于跨月、跨年支出应按收益期间，采用一定比例合理划分，进行分摊；对实际劳务已经发生，款项尚未支付或完全支付的事项，应当按照劳务或购货实际时间列报支出，借：事业支出贷：银行存款（或