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产业集聚区投融资平台会计核算摘要:文章基于产业集聚区投融资平台机构的职能特点,按照《企业会计准则》相关具体准则的规定,结合投融资平台机构实际发生的经济业务事项,就其会计核算进行分析。 关键词:会计核算;融资;投资;收入;财政贴息 产业集聚区投融资平台,是指为了促进产业集聚区的快速建设,有利于为产业集聚区的发展而投融资,根据上级有关文件精神,专门设立的投融资平台机构。投融资平台机构的资金来源主要有政府财政注入、银行借款和以政府信用,由建筑单位垫资等渠道;投资去向主要是产业集聚区的公共基础设施和标准化厂房建设等项目。基于投融资平台机构的职能特点,其会计核算应当按照《企业会计准则》相关具体准则的规定,结合投融资平台机构实际发生的经济业务事项进行会计核算。投融资平台机构的会计核算,主要包括融资、投资及收入和财政贴息等环节。 一、融资的会计核算 投融资平台机构的融资,主要包括省、市、县政府财政注入资金、银行贷款和以政府信用,由建筑单位垫资等内容。 (一)省、市、县政府财政注入资金 为了加速产业集聚区建设,支持建立和发展产业集聚区投融资平台,以增强融资能力。各级政府根据有关文件精神,向产业集聚区投融资平台注入一些资金,以加快产业集聚区公共基础设施和标准化厂房建设。政府注入的资金,包括奖补资金,主要用于产业集聚区公共基础设施和标准化厂房建设的,形成投融资平台的资产,同时,其资金形成所有者权益,应当作为实收资本或资本公积等处理。 例1,某产业集聚区投融资公司,于2010年1月10日收到省、市、县政府财政注入资金3000万元,款项存入银行。要求编制相关会计分录。 借:银行存款――建行 贷:实收资本 (二)银行贷款 产业集聚区建设需要较多的资金,为了筹措产业集聚区建设所需资金,产业集聚区投融资平台按照有关规定,向金融机构争取贷款。这也是产业集聚区投融资平台融资的重要渠道。 例2,某产业集聚区投融资公司,于2010年2月1日以土地证为抵押,在建设银行取得期限为三年的2000万元的贷款,款项已存入银行。要求编制相关会计分录。 借:银行存款――建 贷:长期借款――建行 (三)以政府信用,由建筑单位垫资 以政府信用,由建筑单位垫资,是指产业集聚区公共基础设施和标准化厂房建设等建设项目,与建筑单位签订工程施工合同时,以政府信用签订分期付款合同。这一融资,形成了地方政府债务,也确实在一定程度上缓解了产业集聚区建设资金紧缺问题。这是产业集聚区投融资平台融资的主要方式。例如,某产业集聚区投融资公司建设标准化厂房时,与建筑单位签订工程施工合同的付款方式为:工程完工,经验收合格交付使用时支付工程总价款的50%,其余部分两年后付清,在两年内,如果标准化厂房租赁给企业或出售,在厂房租赁或出售时付清尚欠工程款部分。 二、投资的会计核算 投融资平台机构的投资,主要包括产业集聚区公共基础设施和标准化厂房建设等投资内容。 (一)公共基础设施建设 公共基础设施建设,是指产业集聚区公益性基础设施建设。如产业集聚区道路、标准化厂房厂区道路、厂区大门及围墙、厂区排供水设施、厂区供电设备及线路等基础设施。公共基础设施建设投资是公益性投资,其设施建成后形成固定资产,应当遵照《固定资产准则》的规定,作为固定资产处理。公共基础设施建成后,经验收合格,根据工程质量验收单、工程决算书和税收发票,按照公共基础设施的用途,分区别类的按照项目进行明细核算。 例3,某产业集聚区投融资公司,于2010年2月7日与宏亚筑路公司签订一项修筑产业集聚区道路合同。合同规定,工期为3个月,造价为2000万元,付款方式为:在施工开始预付工程款30%,工程完工验收合格,交付使用时结算工程款,扣除总造价的5%作为质保金,质保期限为一年,待质保期满后没有质量问题,再支付质保金。该工程按照合同规定完工,验收合格交付使用,质保期满没有质量问题。工程款项按照合同规定结算支付。另外,在修筑产业集聚区道路期间,按规定计算借款利息资本化30万元,支付待摊支出10万元。要求根据有关资料编制相关会计分录。 1、预付工程款时 借:预付账款――预付工程款 6000000 贷:银行借款――建行 6000000 2、计算借款利息资本化时 借:在建工程――产业集聚区道路 300000 贷:长期借款――建行(借款利息) 300000 3、支付待摊支出时 借:在建工程――产业集聚区道路 100000 贷:银行借款――建行100000 4、工程完工验收合格,交付使用结算工程