第一章外币业务会计介绍.ppt

【例3-10】 外币账户名称 美元余额 期末即期汇率 调整后人民币余额 调整前人民币余额 差额 银行存款 1000 6.50 6500 7500 损失1000 应收账款 0 6.50 0 300 损失300 应付账款 300 6.50 1950 1750 损失200 短期借款 2000 6.50 13000 15000 收益2000 合计 收益500 （四）会计期末外币项目余额的调整 外币非货币性项目 ?资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 ?对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 ?以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定当日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。 存货的调整【例3-12】 某公司以人民币为记账本位币，13年12月5日进口A商品10件，每件1000美元，货款以美元支付，当日即期汇率为￥ 6.4= $1 ；13年12月31日尚有A商品存货5件，当天即期汇率为￥ 6.5= $1 ，国内市场仍无A商品供货，但在国际市场上该种商品价格已降至每件900美元。 资料 ①13年12月5日 借：库存商品 （ $10000×6.4） 64000 贷：银行存款——美元户 64000 ②13年12月31日 可变现净值= $900×5×6.5=29250 成本= $1000×5×6.4=32000 借：资产减值损失2750 贷：存货跌价准备 2750 交易性金融资产的调整【例3-13】 某公司以人民币为记账本位币，13年12月3日以每股1.5美元的价格购入A公司B股1000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为￥ 6.4= $1 ，款项已付清；13年12月31日，由于股市价格变动，当月3日购入A公司B股的市价为每股2美元，当日即期汇率为￥ 6.5= $1 ；12年2月8日，该公司将所购B股股票以每股2.3美元全部售出，当日即期汇率为￥ 6.2= $1 。 资料 ①11年12月3日 借：交易性金融资产 （ 1000 × $ 1.5 × 6.4） 9600 贷：银行存款——美元户 9600 ②11年12月31日 借：交易性金融资产[ 1000 ×（ $ 2 × 6.5- $ 1.5 × 6.4 ）]3400 贷：公允价值变动损益 3400 ③12年2月8日 借：银行存款——美元户（ 1000 × $ 2.3 × 6.2） 14260 贷：交易性金融资产 13000 投资收益 1260 借：公允价值变动损益 3400 贷：投资收益 3400 可供出售金融资产的汇兑差额 应计入资本公积 高级财务会计课程组 * 第三节 外币财务报表折算 主要知识点 外币资产负债表的折算 外币利润表的折算 外币报表折算差额的报告 一、外币报表折算的意义 二、外币报表折算的基本方法 三、我国现行会计规范 高级财务会计课程组 * 一、外币报表折算的意义 概念： 意义： 编制合并报表的需要 向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要 在国外证券市场上发行股票和债券的需要 基本问题： 如何选择折算标准 如何处理折算差额 外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。 高级财务会计课程组 * 二、外币报表折算的基本方法 流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 时态法 现行汇率法 三、外币报表折算差额的处理 作当期损益处理 作递延处理 高级财务会计课程组 * 三、我国现行会计规范 资产负债表项目的折算 利润表项目的折算 （一）一般情况下外币报表项目的折算方法 资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算； 股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算； 未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。 收入、费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或 按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算 外币财务报表折算差额 在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示， 其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目 高级财务会计课程组 * 三、我国现行会计规范 先消除通胀的影响 然后再进行报表的折算 （二）恶性通胀