新编第九章财务成果的核算.ppt

第九章财务成果的核算 第一节财务成果形成的核算 第二节财务成果分配的核算 第一节财务成果形成的核算 一、财务成果形成概述 利润是企业在一定期间的经营成果，是企业的收入减去有关的成本与费用后的差额。收入大于成本费用即盈利，当然小于成本费用即亏损。 （一）营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-期间 费用-资产减值损失+加上公允价值变动净损益+投资净收益； （二）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出； （三）净利润=利润总额-所得税费用 二、资产减值损失的核算 （一）资产减值损失确认与计量的一般原则 根据资产减值准则的规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额或可变现净值，然后，将所估计的金额或可变现净值与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值。当企业资产的可收回金额或可变现净值低于账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并将资产的账面价值减至可收回金额或可变现净值。 （二）应收款项发生减值损失的核算 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，由此发生的损失称为坏账损失。 1、坏账损失的计量 对应收账款进行减值测试时，一般应采用未来现金流量折现法，将其账面价值与预计未来现金流量的现值进行比较，对其账面价值高于未来现金流量现值的差额，确认减值损失（坏账损失），短期应收账款如果预计未来现金流量与其现值相差很小时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 2、坏账准备的提取方法 （1）应收账款余额百分比法 采用应收帐款余额百分比法核算坏账损失的步骤 第一步：如果企业初次提取坏帐准备时，应按当年末应收账款账户余额及计提比例确定应提取的坏账准备金额。借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户； 第二步：各年期间实际发生坏账损失，按照损失的金额，冲减坏账准备。应借记“坏帐准备”账户，贷记“应收账款”账户； 第三步：各年期间如果收回已作为坏账损失的应收账款，应将冲减的坏账准备予以转回，同时反映款项的收回。一方面借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户；同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。 第四步：各年年末应根据应收账款账户的期末余额、坏账准备账户余额，确定年末应提取坏账准备调整金额。应公式表示为： 年末坏帐准备调整的金额=年末应保留的坏帐准备的金额－（+）“坏帐准备”账户的贷方余额（借方余额） 根据计算结果，年末需要补提坏帐准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户；若年末需冲减坏账准备时，应变之相反的会计分录。 【例题】某公司1998年开始计提坏账准备，年末应收账款余额为400000元；1999年发生坏账损失1800元，年末应收账款余额为540000元；2000年发生坏账损失3000元，年末应收账款余额为600000元；2001年已冲销的上年坏帐损失2000元又收回，年末应收账款余额为720000元。该企业按应收账款余额的5‰计提坏账准备。 （1）1998年末应提坏账准备：400000×5‰ = 2000元借：资产减值损失 2000 贷：坏账准备 2000（2）1999年转销已确认为坏账的款项1800元借：坏账准备 1800 贷：应收账款 1800年末应提坏账准备：540000×5‰－200 = 2500元借：资产减值损失 2500 贷：坏账准备 2500 （3）2000年转销已确认为坏账损失的款项3000元借：坏账准备 3000 贷：应收账款 3000年末应提坏账准备：600000×5‰＋300 = 3300元借：资产减值损失 3300 贷：坏账准备 3300（4）2001年上年已冲销的应收帐款2000元又收回 （四）非流动资产减值损失的核算1、长期股权投资减值的核算 企业计提长期股权投资减值准备 , 应当设置 “ 长期股权投资减值准备 ” 账户核算。 长期投资减值准备账户：该账户是资产类账户，用于核算企业提取的长期投资减值准备，属于长期股权投资调整（抵减）账户。其账户结构为： 2、固定资产减值确定及会计处理 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时, 其可收回金额低于账面价值的, 企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额, 减记的金额确认为减值损失, 计入当期损益, 同时计提相应的资产减值准备,