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从准则变化角度看上市公司盈余管理摘要:XX年财政部颁布了新的《企业会计准则》,新准则的实施势必会给我国上市公司带来巨大的影响。本文试图从新准则实施后上市公司盈余管理手段和方式发生变化的角度来分析这一影响,期望能够逐步认清目前新准则规定中的诸多问题,以此来引起监管部门的注意,逐步完善这些规定,从而实现资本市场的有效治理 Abstract:In XX年财政部颁布新《企业会计准则》(以下简称新准则)至今,新准则已经实施了两年有余,该准则的实施有利地实现了会计准则的国际趋同,但也应该正视新准则与旧准则相比有无给上市公司的盈余管理留下了极大的操作空间这一问题。本文就是基于准则变化的这一视角,来分析上市公司进行盈余管理的诸多手段 二、我国上市公司盈余管理的手段 从盈余管理的角度来看,新准则中的某些规定并不是十分完善。正是由于新准则本身所具有的不完备性,也为上市公司实施盈余管理提供了可能。因此,在此种情况下更需要对新准则中便于上市公司进行盈余管理的部分进行讨论,期望能够引起监管方的足够重视,从而采取必要的防治措施,以此提高会计信息质量,下面将就具体的准则条款展开分析 1.《投资性房地产》准则 《投资性房地产》准则是新加入会计准则体系的一个章节,所谓投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产是将原属于固定资产准则和无形资产准则规范的企业部分资产,单独划分出来作为一类资产进行核算。依据新准则的规定,投资性房地产后续计量可以分为成本模式计量和公允价值模式计量,并且企业可以将实行成本模式计量的投资性房地产变更为采用公允价值计量的投资性房地产。依据基本准则的阐述,可以知道为了实现我国会计准则的国际趋同,在新准则中全面引入公允价值这一会计要素计量属性。这一出发点是好的,但是应该看到欧美国家之所以能够采用公允价值计量是因为其市场经济已经非常发达,各种商品特别是房地产已存在一个较为稳定和活跃的市场。但我国的房地产交易市场建立时间尚短,各项规章都不是十分健全。在目前的情形下,《投资性房地产》准则中关于公允价值的规定就为企业实行盈余管理提供了一定的可能。虽然从理论上讲,对投资性房地产采用公允价值计量更符合房地产的特征,但是从我国的实际情况来看公允价值的确认和计量始终是一个难点。因此,上市公司就有可能想方设法通过提升投资性房地产的公允价值来操控公司利润。例如上市公司可以采用在年末增加该公司投资性房地产的公允价值的手段,来增加该公司的公允价值变动损益从而最终影响公司的营业利润 2.《无形资产》准则 旧《无形资产》准则规定企业依法申请取得无形资产前发生的研究与开发费用,应于发生时确认为当期费用,计入当期损益。这一规定在一定程度上限制了企业进行技术创新的活力,因为根据这一规定一些科技研发力度较小的企业的报表数据往往要优于科技研发力度大的企业。从制度层面上来讲,旧准则的这一制度设计不利于企业投入资金进行大规模的科研开发活动。较之旧准则,新《无形资产》准则在这方面做出了调整。新的《无形资产》准则将企业的无形资产的形成过程分为两个阶段:研究阶段和开发阶段。在无形资产研究阶段的一切支出予以费用化,这与旧准则处理相一致;在无形资产开发阶段的支出,若符合一定的条件予以资本化即可以确认为无形资产。这一规定对无形资产的研发费用实行区别对待,而不像以前一样实行“一刀切”,这无疑会加大企业的无形资产研发力度。但这一规定也存在其争议的一面,就是如何很好的界定研究阶段和开发阶段。我们知道任何一个企业的生产情况也不是完全相同特别是在工序、系统、设备等方面,因此在研发费用的归属方面企业的决定权就更大了,这样企业就有可能将原本属于研究阶段的支出划归到开发阶段的支出,从而使企业的当期费用减少,利润和资产同时增加。鉴于此种情况,上市公司就有可能运用该准则规定中的漏洞实行盈余管理 3.《非货币性资产交换》准则 新的《非货币性资产交换》准则规定:凡是该交换具有商业实质,并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下,可以使用公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益,否则就对非货币性资产交换采用账面价值的计量模式。较之于旧准则中的账务处理特别是涉及收到补价方的十分复杂的会计处理,新准则无疑大大简化了会计处理方法,新准则的规定更加清晰明了。但是在新准则中,使用公允价值计量非货币性资产交换时,会产生利润,特别是换出资产账面价值与换出资产公允价值差额较大时,就会对利润产生较大的影响。因此,上市公司就有可能利用这一规定,以非货币性资产交换作为手段,来增加企业利润,最终实现其操纵盈余的目的。 4.《债务重组》准则 目前普遍认为,债务重组是上市公司进行盈余管理的最为重要