收入循环审计资料.ppt

西南财经大学 吕先锫 第三篇 循环审计 对交易和账户余额的实质性程序既可按财务报表项目，也可按业务循环组织实施。按财务报表项目组织实施的称为分项审计方法，按业务循环组织实施的称为循环审计方法。按业务循环组织实质性程序不仅能加深审计人员对被测试单位经济业务的理解，而且便于审计人员的合理分工，减少测试过程中的重复复核，对提高测试工作的效率和效果。 循环审计的内容包括：收入循环审计、支出循环审计、生产循环审计、筹资与投资循环审计 注册会计师的最大风险？ ＝ 关注三个时点 /解决确认或者截止的正确性 第一节收入循环特性与测试目标 介绍收入循环业务活动、主要凭证和会计账簿 关键所在： 销售发票 发运凭证(出库单,运输单据） 主营业务收入账户 主要业务活动、常见凭证及相关帐户 关键控制点 所有的客户订单都要经过恰当的赊销授权，然后凭此编制销售单。销售单是证明有关销售交易的“发生”认定的凭据之一，也是该笔销售的交易轨迹起点。恰当的赊销授权是为了降低坏账风险，所以这是与应收账款净额的“计价与分摊”认定有关的凭据。 根据经批准的销售单装货发运，发运凭证上必须要有承运者签名。发运凭证也是证实销售交易“发生”认定的凭据之一。 由专人负责开具销售发票，作废的发票应加盖“作废”戳记，并保留在发票本上。销售发票是收入循环最重要的凭据之一，它与销售交易的“发生”、“完整性”、“准确性”等认定都有关系。 按销售发票编制记账凭证，再据以登记相关账簿，账账、账证之间要进行定期核对。审计人员还要关心这些记录是否归属与适当的会计期间。这些控制都与销售交易的“发生”、“完整性”、“计价与分摊”等认定都有关系。 收款控制。货物发出后，需要主动催款并定期向客户寄送对账单。这些措施与应收账款净额的“计价与分摊”认定有关。 收入循环测试目标 确认收入的存在或发生 确认收入的完整性 确认收入的截止 确认应收账款的所有权 确认收入的准确性 确认收入的分类 重点把握 发生认定 完整性认定 计价与分摊认定 分类认定 截止认定 准确性认定 第二节 销售交易的实质性程序 获取或编制主营业务收入明细表 实施分析程序 验证主营业务收入确认和计量的正确性 实施主营业务收入的截止测试 审查销售退回、折扣与折让 检查外币结算的销售收入 结合应收账款的函证，查明有无未经认可的巨额销售 确定主营业务收入在资产负债表上的披露是否恰当 验证主营业务收入确认和计量的正确性 根据《企业会计准则第14号——收入》的要求，只有同时符合下列条件才能确认商品销售收入：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益可能流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 对于商品销售收入确认和计量的审查，主要采用抽查法，核对法和验算法。 ⑴抽查部分收入业务的原始凭证或其他资料，如一定数量的销售发票、出库单、顾客的支票或汇票等，与商品销售收入明细账相核对，核实已实现的收入是否均已如数入账。 ⑵查阅各种收入明细账，抽取部分分录，核对相关的原始凭证、销售合同，以确定所记录的金额是否均属本期内实现的收入。 ⑶检查企业的销售发票是否顺序编号，发票本上的存根是否完整，核实有无涂改或“大头小尾”现象，抽取部分发票与产成品明细账、分期收款发出商品明细账以及产品销售收入明细账相核对，检查其发出数量与销售数量是否一致； ⑷查阅已入账的销售收入，并与现金日记账，应收账款明细账，预收账款明细账及有关存货明细账相核对，以确定销售数量，金额和时间是否相符。 桂林集琦药业股份有限公司 2000年1月、3月、4月，桂林集琦药业股份有限公司（一下简称“桂林集琦”）的控股子公司南宁集琦容高实业有限公司（以下简称“集琦荣高”）先后与汕头金环海经济发展总公司、漓江房地产开发有限公司签署铺面转让协议，转让该公司1.26万平方米建材市场铺面50年经营权，交易金额10076.91万元。在转让过程中，由桂林集琦做担保，由桂林集琦的母公司及其子公司向银行贷款10000万元，并将其中8000万元借给漓江房地产开发有限公司。漓江房地产将此8000万元作为贷款支付给集琦荣高。集琦荣高在所有权的主要风险没有转移的情况下，确认2000年中期实现转让收入10076.91万元，利润6776.51万元。 主营业务收入的截止测试  收入循环中销售业务的审计方案模型 第四节 货币资金实质性程序 货币资金是企业资产的重要资产部分，包括现金、银行