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华师会计系 华师会计系 * 第三章 会计目标 小组成员：刘鹏 梁宇笙 主要内容 一、财务会计目标在会计信息系统的定位 二、财务会计目标的通用提法 三、会计基本假设与会计目标的关系 四、会计目标与会计环境的逻辑关系 五、关于会计目标的几种观点 六、我国财务会计目标定位 * 一、财务会计目标在会计信息系统的定位 财务会计是人造的信息系统 会计环境 会计基本假设和假定 会计目标 人们为什么需要财务会计？ 行为系统、准则系统、概念系统 * 关于会计目标的观点 葛家澍教授认为，会计目标是财务会计系统运行所期望达到的目的和境界，它的内容受到人们直观期望的影响。 阎达五教授认为，会计的基本目标是指会计管理系统运行的目的，亦即需要达到的基本要求，它是整个会计管理系统运行的定向机制。 * 财务会计作为对外报告会计，其目的是为了在企业管理层和外部信息使用者之间存在信息不对称的情况下，通过向外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助财务报告使用者做出相关决策。 财务报告的目标定位十分重要，是财务会计系统的核心与灵魂 它决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益 决定着财务报告所要求会计信息的质量要求 决定着会计要素的确认与计量原则 * 二、财务会计目标的通用提法 财务会计目标所要回答的主要问题 （1）谁是财务报告的信息使用者？ 基本一致：不参与企业经营管理、远离企业的投资者、债权人及其他利害关系人 （2）使用者对信息的主要用途是什么？ ①供投资者监督检查管理层受托管理企业资源的受托责任，了解企业净资产的保值、增值，并对企业的重大经营、理财方针和人事变动进行决策 ②供各类使用者进行经济决策，特别是投资决策和信贷决策 （3）现行财务报告能提供哪些信息？ 提供一个主体经济资源、经济义务，资源与业务的变动、财务业绩、现金流量、流动性、 偿付能力、发展前景的预测财务信息和非财务信息。 * 财务会计目标密切依存于使用者的信息需求。不同的社会经济环境中，信息使用者有别，不可能存在完全一致的目标。 但市场经济环境下应当有通用的财务会计目标。 （1）提供在经济决策中有助于一系列使用者关于主体财务状况、经营业绩和财务状况变化（主要是现金流量）的信息。 （2）为此目的编制的财务报表可满足大多数使用者的共同需要；不能提供使用者决策需要的未来信息和非财务信息。 （3）有助于一系列使用者，特别是最主要的使用者评估主体管理当局履行资源受托责任的情况并据以进行重大的经营方针和人事任免与奖惩决策。 * 关于通用目标的说明 （1）一系列使用者包括现在的和潜在的投资者、债权人、职工、供应者、销售客户、政府有关部门和公众，其中最主要的使用者是专业使用者。 （2）专业使用者对会计信息的需求。 （3）一系列使用者，尤其是专业使用者还会关注一个主体的财务状况、经营业绩以及同现金流量有密切联系的“财务适用性”等信息。 * 三、会计基本假设与会计目标的关系 葛家澍教授认为，会计目标也是一种假设，而且始终是一种极为重要的假设。 会计目标的实现必须以会计基本假设为前提来推定和假定谁是会计信息的使用者，会计信息的使用者需要需要什么样的会计信息。 会计目标也会反作用于会计假设，对会计基本假设产生影响。 葛家澍教授认为，信息的分期和定时提供，就是处于对会计信息使用者的需要，而反映了会计目标对会计基本假设的影响。 * 四、会计目标与会计环境的逻辑关系 * * * * 五、关于会计目标的几种观点 1、受托责任观 2、决策有用观 3、目标融合论 * 1、受托责任观 受托责任观发展历程 Custodianship 中世纪庄园的管家责任或宗教方面的含义 Stewardship 管家（资源的直接管理者）对主人（资源的所有者）所承担的、有效管理主人所托付资源的责任 Accountability 在Stewardship的基础上发展并取而代之。增加：资源的受托者负有对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务 * 受托责任的内容 （1）委托方接受资源投入方的委托，将承担起合理管理和运用受托资源、使之在保值的基础上实现增值的责任； （2）受托方承担如实向委托方报告和说明履行受托责任的过程及其结果的义务； （3）随着公司治理内涵的丰富和外延的扩大，公司的受托者还承担着向企业的利益相关者报告社会责任情况的信息。 * 2、决策有用观 FASB的创新，是主流的观点 决策有用观的内涵： （1）财务会计的目标与财务报告的目标的趋同性。 （2）财务报告应该提供有利于现存的、潜在的投资者进行合理的投资、信贷决策的有用信息。 （3）财务报告有助于现在的和可能的使用者评估销售、偿付到期证券或借款的实得收入金额、时间分布和相关不确定性信息。 * （4）财务报告应提供关于企业经济资源、对这些资源的