第5章营利事业所得税.pptVIP

企業營所稅率大降至17%後，波及股東獲配股利的可扣抵稅額比率驟降至20.48%，個人綜所稅率逾21%以上的股利大戶，取得99年度的股利稅負會出現不降反升效應，營所稅降稅好處將被抵銷。 營所稅率為25%時，股利的抵減率上限是33.33%，個人綜合所得稅率在30%以下的投資人，獲配的股利都可以不必再增繳個人綜合所得稅；財政部說，營所稅率下降為17%後，企業配發99年的股利，股東抵減率上限降為20.48%，綜所稅率在21%以上的投資人，都要補繳股利的差額所得稅。 財政部強調，兩稅合一實施後，基於不再對股利所得重複課稅的精神，企業所繳納的營所稅，可以在分配股利給股東時，做為股東繳納綜所稅的抵稅額。營所稅率愈高，股利的可扣抵比率會較高；反之，抵稅率就會下降。 財政部官員指出，一般企業決定發放99年的股利時點約在100年的5、6月間，也就是101年5月申報100年個人綜所稅時，股利大戶就會明顯感受股利稅負上升的效果。 降低稅制對企業財源籌措方式之影響 在實施兩稅合一前，公司以募股方式籌措資金之所得稅負，重於以舉債方式籌措資金者。因為公司放股利不能以費用列支，而舉債所付之利息則可以公司費用列帳。以致公司為降低所得稅負，偏好以舉債方式籌措資金，此常陷公司財務結構於不健全之地位。 實施兩稅合一後，公司以募股方式籌募資金，其發放之股利雖仍不得列為費用減除，但股利或利息均僅負擔一次所得稅，可降低稅制對企業財源籌措方式之影響。 降低公司藉保留盈餘規避股東稅負誘因，促進資源合理分配 由於未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅後，其未分配盈餘所得稅負已達32.5%，與綜合所得稅最高邊際稅率40%，僅相差7.5%，公司藉盈餘不分配規避所得稅負之誘因已大為降低。因此所得稅法上對未分配盈餘強制歸戶等繁瑣規定均可取消，對簡化稅法及稽徵程序皆有貢獻。同時稅制不再左右公司盈餘分配之政策，盈餘如何分配概由公司視需要而定。 提高投資意願 在設算扣抵法之下，公司階段繳納之所得稅，得用以扣抵股東之所得稅，投資人之稅負降低，與舊制比較，股利所得之最高稅負將僅40％，如與目前兩稅併課所形成最高稅負為55 %相較，改制後稅負將降低15%，稅負減輕幅度逾27 %，將有助於提高投資人之投資意願。 增進資本市場規模 在設算扣抵法之下，股東所獲配之股利中含有扣抵稅額，將大幅降低其稅負，可減輕公司以舉債來籌措財源之偏好，而傾向於以募股方式籌措資金，有助於公司財務之健全，減少舉債之風險，對於擴大股市規模亦有直接之助益。而且因為舉債減少，財務報表美化，不僅有利中小企業籌集資金，對大企業之募股亦甚有幫助。 促進企業之經營效率 在設算扣抵法之下，雖對未分配盈餘加徵10％，但公司若以未分配盈餘轉增資，股東取得之股利，仍可適用股票股利緩課之規定，嗣後該股票移轉時，所加徵之稅額仍可扣抵，不僅不會影響企業之資金，尚有助於鼓勵企業以盈餘轉增資作為再投資之用，增進公司之經營效率，使小企業變中企業，中小企業變大企業，對於提升國家競爭力應有助益。 降低逃漏稅誘因 舊稅制下，公司盈餘之稅負，公司及股東階段合計最高達55％，持平而論，此一稅負似嫌偏高，不僅將影響投資之意願，亦易導致企業之逃漏稅或避稅情況；在設算扣抵法之下，公司盈餘僅課徵一次稅，且係以股東之邊際稅率課徵，最高僅達40％，較之舊制已有相當程度之減輕，如從國際面比較，此一賦稅負擔亦屬頗為適中，因此租稅規劃避稅或逃稅之誘因降低，企業可盡其全力經營企業，增加生產。 缺點 稅收損失甚大：在兩稅合一制下，營利事業所得稅已名存實亡，稅收損失甚大，這是許多國家不敢貿然實施兩稅合一之最主要原因，稅收損失如過大，在政府支出無法緊縮情況下，政府只有另尋財源。如果另尋之財源，例如提高營業稅率等，將使稅制更欠公平。 未能改制為公司所得稅：實施兩稅合一之正途，應該是將現行營利事業所得稅中獨資及合夥部分劃出，因為獨資及合夥不是法人。獨資及合夥之盈餘，應直接課徵綜合所得稅，使營利事業所得稅改制為公司所得稅，僅對公司等法人課徵。此次實施兩稅合一，為使所得稅法修正不致幅度過大，將獨資及合夥者仍留在營利事業所得稅課稅範圍內，是美中不足。 盈虧互抵與投資抵減兩項優惠如何選用 公司組織之營利事業於結算年度中有盈餘，且該公司當年度可適用以往年度虧損扣除與促進產業創新條例中有關得抵減應納營利事業所得稅額之情形，目前財政部為維護業者權益，已准許兼得，亦即准許業者自行選用，惟公司究應如何選用，才能獲得最大的節稅利益？ 投資抵減稅額為當年度應納營利事業所得稅之二分之一，當年度不足抵減時，得在以後4年度內抵減，但最後年度抵減金額不在此限。惟法律對於投資抵減限額另有規定者，從其規定。 依94年2月2日華總一義字第09400014071號令，公司申請適用促進產業升級條例第6條規定，其投資抵減之