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业务案例研究 【2016】 005号 非经常性损益确认问题 [重要提示] 在本文中，我们将所关注到的以下涉及非经常性损益判断的事项进行整理， 以供参考。但文中所述仅为所涉及各种情况通常可供考虑的处理，具体应用时需 在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对相关事项是否属于非经常性损益进 行判断。 一、证监会相关规定 中国证监会2008年发布的 《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1 号—非经常性损益(2008)》(证监会公告[2008]43号)，采用定义和列举的方法， 对非经常性损益的认定给予了规定。 “非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业 务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能 力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。” 根据以上定义，我们关注到，“与正常经营业务的相关性”、“性质特殊和 偶发性”，是判断非经常性损益的重点。在实物操作中，应以“非经常性损益的 定义”为基础，在结合公司实际情况的基础上，参考证监会所列举的项目，对相 关事项是否属于非经常性损益进行综合判断。 二、某些特殊情况下的非经常性损益的考虑 1、募集资金定期存款利息的处理 仅从募集资金定期存款利息的性质来看，这笔收益的确与上市公司日常经营 活动无关，从募集资金利息的发生频率来看，也确实存在偶发性的特点。但是， 上市公司发行股份募集资金，本质上属于一种融资行为，一方面增加上市公司的 资产，一方面增加其股本和资本公积。 在募集资金投入使用之前，以定期存款的方式产生利息收入，其收益率为定 期存款利率；在募集资金被用于募投项目并投产之后，带来项目投资收益。两者 1 / 5 只是资产以不同的形态存在从而带来不同的收益。 此外，从净资产收益率、每股收益等指标来看，在上市公司发行股份募集资 金之后，账面净资产及股份数额均有所增加，如果将募集资金产生的存款利息收 入从分子中扣除，反而会导致不匹配的结果。 综上所述，募集资金在使用之前产生的定期存款利息可以不确认为非经常性 损益。 2、理财产品利息的处理 由于理财产品并非存款，而属于金融资产，根据证监会公告[2008]43号，“除 同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性 金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债 和可供出售金融资产取得的投资收益,为非经常性损益”。 因此，对于非投资性公司，其利用闲置资金购买理财产品为投资行为，不属 于公司日常经营业务。理财产品利息应于实际收到时计入投资收益科目，并属于 非经常性损益。 3、房地产开发企业转让土地使用权、转让项目公司收益的处理 房地产开发企业依法取得土地使用权，通常会通过房地产开发，将物业以对 外销售或出租的方式获得收益,此情况下，企业将取得的土地使用权作为开发项 目的成本计入 “存货”；房地产企业也可能持有土地使用权并准备在增值后将其 转让获得收益，此情况下，企业将取得的土地使用权计入“投资性房地产”科目。 通常情况下，房地产开发企业持有土地使用权的主要目的是通过房地产开发获得 收益，因此，持有土地使用权并在增值后转让与其正常经营无直接关系，并具有 偶发性的特点。同时根据证监会公告[2008]43号，“非流动性资产处置损益，属 于非经常性损益。”因此，房地产开发企业转让土地使用权收益仍应确认为非经 常性损益。 房地产开发企业转让项目公司取得的收益是其取得投资收益的一种方式，由 于项目公司设立的特殊性，其以法人主体或是非法人主体形式存在，转让的实质 均是转让房地产公司的开发项目。如果项目公司成立后并未实质进行房产项目开 发，或项目开发程度较低，转让项目公司实际为转让其所持有的土地使用权，则 如上文所述，转让收益应确认为非经常性损益；但如果项目公司所开发的项目开 发程度较高，购买者基本不存在改变原设计的可能，其转让实质为转让开发中的 房产项目，与开发完成后通过销售获利并无实质区别，收益可以不确认为非经常 2 / 5 性损益。 4、房地产公司转让投资性房地产收益的确认 如果房地产开发企业对其持有的物业的经营策略确定为出租模式，相关物业 将计入 “投资性房地产”。其后，房地产开发企业根据