配比原则在企业会计核算实务中的应用.pdf

会会会会 中中中中 国国国国 乡乡乡乡 镇镇镇镇 企企企企 业业业业 计计计计 配比原则在企业会计核算实务中的应用 周 煜 周振乾 配比原则是将某个会计期间或某个会汁对象所取 转销售成本时，应同时结转已计提的存货跌价准备，以 得的收入与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配， 冲减当期成本。这种结转符合收入与成本费用相配比的 以正确计算在该会计期间所获得的净损益。配比原则的 要求。事实上，企业是按已计提跌价准备后的存货的账 依据是受益原则，即谁受益，费用归谁负担。受益原则承 面价值来结转的成本。再将相应的存货跌价准备进行结 认得失之间存在因果关系，但并非所有费用与收入之间 转。销售实现并收到价款确认的收入时，借记“银行存 都存在因果关系。必须按照配比原则区分有因果联系的 款”科目，贷记“主营业务收入其他业务收入）”、“应交税 直接成本费用和没有直接联系的间接成本费用。直接费 费———应交增值税（销项税额）”科目。 用与收入进行直接配比来确定本期损益：间接费用则通 对于赊销商品的应收账款减值损失的确认。企业在 过判断而采用适当合理的标准，先在各个产品和各期收 日常核算中往往没有考虑可能发生的坏账损失，只在应 入之间进行分摊，然后用收入配比来确定损益。配比原 收账款实际发生坏账时才作为损失计入当期损益，同时 则有三方面的含义：一是某产品的收入必须与该产品的 冲销应收账款。即：借记“资产减值损失———坏账损失” 耗费相匹配；二是某会计期间的收入必须与该期间的耗 科目，贷记“应收账款”科目。这种核算方法虽然简单实 费相匹配；三是某部门的收入必须与该部门的耗费相匹 用，但是只有在坏账发生时才将其确认为当期费用，导 配。配比的方式有： 致各期收益不实；另外，资产负债表上的应收账款是按 1.因果配比（或对象配比） 其账面余额而不是净额反映，在一定程度上歪曲了期末 即企业实现的收入，应当与其发生的相关费用合理 的财务状况。既不符合配比原则，也不符合权责发生制 配比。以便正确精准地计算该项交易所实现的利润。收 原则。正确的做法应当是采用一定的方法（如按一定比 入的取得是以企业垫付资金、耗费一定的人、财、物为前 例计提）按期估计坏账损失，计入当期损益。同时建立坏 提条件从而形成了费用、成本与收入之间的因果关系。 账准备账户，待坏账实际发生时冲销已提的坏账准备和 2.时间配比（或期间配比） 相应的应收账款。计提时，借记“资产减值损失———计提 即同一期间内的收入与相应的成本、费用的配合对 的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。实际发生时， 比。它要求同一个会计期间的各项收入与其相关联的成 借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。这样处理 本费用，应当在同一个会计期间内进行确认计量。 坏账损失，使得坏账计入了同一期间的损益。避免了企 在运用“配比原则”的会计实务核算中首先要确认 业明盈实亏，体现了配比原则的要求。 “营业收入”的金额，然后按照直接配比原则来确认“营 二、在涉及让渡资产使用权业务中配比原则的运用 业成本”的金额，最后按照间接配比原则来确认营业税 涉及让渡资产使用权业务的企业取得的收入主要 金及附加、三项期间费用、资产减值损失、一部分公允价 包括利息收入和使用费收入。以金融企业为例，