发电企业备品报废会计及税项处置探讨.pdfVIP

额转出申报处理；另一方面，企业管理者出于经营目 律。而在实务中，很多企业将“非正常损失”笼统理 的，人为避免进项税额转出情况发生，这种做法会导 解为“正常使用用途以外的损失”，购进货物除“正 致出现以下3种情况： 常用途以外”的所有损失均列为“非正常损失”，这 (一)．长期闲置，不及时进行库存清理，导致备品 是一个管理概念理解上的误解。 长期积压而减值报废 从税法角度来讲，《增值税暂行条例》第十条第 由于备品作为企业的“存货”进行管理，部分企 (二)项规定了“非正常损失的购进货物及相关的 业对其备品管理上局限于传统的 “防火、防盗、防 应税劳务，进项税额不得从销项税额中抵扣”，就如 锈”措施，没有进行库存备品定期跟踪与库龄分析， 何明确“非正常损失”范围，通过下发《增值税暂行 造成部分备品长期备而不用；对于超过正常需求数 条例实施细则》来进行了说明，而在备品报废等类 量的备品缺乏相应的内部调配机制，容易导致备品 似情况是否属于“非正常损失”定义范围，税法经历 长期闲置而发生价值减损直至报废。 了一个从模糊到逐步清晰的过程，但其总体意图并 (二)长期挂账，不及时进行报废处理，导致会计 未将其列入“非正常损失”范畴。 信息失真 财政部于1993年下发 《增值税暂行条例实施 在备品已经发生实质报废的情况下，部分企业 细则》(财法字[1993]第38号)第二十一条规定： 一 方面从当期利润完成情况考虑，另一方面出于备 条例第十条所称非正常损失，是指生产、经营过程中 品报废需要进项税额转出的理解，为避免税收损失 正常损耗外的损失，包括：(一) 自然灾害损失； 而没有及时进行备品报废账务处理，导致库存备品 (二)因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等 价值虚高，影响了会计信息的真实性。 损失；(三)其他非正常损失。在实施过程中，由于第 (三)另立名目，通过检修项目进行变通处理，存 (三)项规定的“其他非正常损失”规范范围过广且 在一定的“小金库”风险 难以准确定义，在实务操作中大部分征管机关采取 部分发电企业在面临长期积压的备品报废处置 “宁滥勿缺”政策，将发电企业因技术更新造成的备 时，采取通过以检修项目“假出库”的方式，将库存存 品报废均定义为“非正常损失”。这一错误定义的长 货价值转入当期修理费用方式列入当期生产成本，而 期执行，直接促使广大财务人员对于备品报废损失 对结转后的“零金额”库存备品实物则另行建立备查 属于非正常损失这一“认识”形成了潜移默化的固 簿进行管理。根据国务院国资委《关于开展中央企业 化效果，并在事实上造成了很多发电企业的历史积 “小金库”专项治理工作的通知》第三条规定：应列 压备品长期未进行报废账务处理的现状。 入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金 (含有 2008年，财政部、国家税务总局下文修订《增值 价证券)及其形成的资产，均属于“小金库”。企业上 税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局第50 述行为客观上造成的“有物无账”现象，已经在无意 号令)，其中第二十四条规定：条例第十条第(二)项 中触碰到“小金库”这一监管红线，存在较高的风险。 所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉 烂变质的损失。相对于(财法字[1993]第38号)第二 三、税法关于备品报废进项税额转出的相关规定 十一条，新细则删除了原第(一)项“自然灾害损失” 正确理解备品报废损失是否属于税法规定的 与第(三)项“其他非正常损失”，只保留了第(二) “非正常损失”，对于发电企业是一个非常现实的管 项“因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失”， 理问题。从生产管理角度出发，发电企业贮备一定