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执行《企业会计制度》及相关会计准则问题解答介绍 2004-9-4 北京国家会计学院 问题解答三 一、减值准备的提取和转回的纳税调整 （一）减值准备的提取 会计制度和相关准则规定，企业应当定期对各项资产进行全面检查，合理预计各项资产可能发生的损失，并对可能发生的各项资产损失计提减值准备，如坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备等，提取的各项减值准备计入当期损益，如计入管理费用、投资收益、营业外支出等。 问题解答三 税法规定，企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备等）不得在企业所得税前扣除。 差别：对企业按会计制度规定计提的各项资产准 备应于期末进行纳税调整。 问题解答三 例1： A企业持有的某项原材料原价为900万元，2002年根据市场上新技术的发展情况及同类原材料的市场价格及所生产产成品价格判断，预计其可变现净值为700万元，应提取跌价准备200万元。2002年12月31日，A企业按该上述金额提取了存货跌价准备。假定A企业2002年利润总额为3100万元。A企业适用的所得税税率为33%。 问题解答三 计算应交所得税及有关会计处理： 1.如A企业采用应付税款法核算所得税 借:所得税(3300X33%) 1089 贷:应交税金-应交所得税 1089 2.如A企业采用纳税影响会计法核算所得税 借:所得税 1023 递延税款 66 贷:应交税金-应交所得税 1089 问题解答三 （二）已提取的减值准备转回的纳税调整 会计制度和相关准则规定，如果已提取减值准备的资产价值得以恢复，因资产价值恢复而转回的各项资产减值，应计入当期损益，增加企业的利润总额 税法规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果在纳税申报时已调增应纳税所得额，因价值恢复而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整 问题解答三 差别：已减值的资产价值恢复时，按会计制度规 定计入当期损益，计入利润总额；而如果企业在 提取减值准备当期已调增当期应纳税所得额，在 资产价值恢复转回减值准备的期间，转回的减值 准备不计入应纳税所得额 问题解答三 例2： 假设上例中2003年，A企业持有的原材料及用其生产 的产成品价值得以恢复，根据现行可变现净值计算 的跌价准备应为100万元。假定2003年A企业实现利 润总额为2800万元。税率保持33％不变。 问题解答三 A企业计算和确认2003年度应交所得税： 1、如A企业采用应付税款法核算所得税，则： 借：所得税（2700X33％） 891 贷：应交税金－应交所得税 891 2、如A企业采用纳税影响会计法核算所得税，则： 借：所得税 924 贷：应交税金－应交所得税 891 递延税款 33 问题解答三 二、提取减值准备后固定资产折旧和无形资产摊 销的纳税调整 会计制度和相关准则规定，固定资产、无形资产计提减值准备以后，应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命重新计算折旧率、折旧额或摊销额 税法规定，企业已提取减值准备的固定资产、无形资产，如果纳税申报时已调增应纳税所得额，可按提取减值前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额 问题解答三 差别：会计上按考虑减值准备后的账面价值计算 以后期间的折旧和摊销；税法规定，如提取减值 准备当期已调增应纳税所得额，则可按不考虑减 值准备的账面余额作为以后期间计算折旧或摊销 额的基础 问题解答三 例3： 假定A企业持有的某固定资产取得原价为1800万元，于1998年12月取得，预计使用年限为10年，预计净残值为0。2002年12月31日，根据该固定资产的使用状况和生产产品的市场竞争能力等进行综合判断，A企业对该固定资产提取了180万元的减值准备，并按税法规定调整了2002年度应纳税所得额。假定提取减值准备后，该固定资产的预计使用年限和预计净残值不变。假定A企业2003年实现利润总额1000万元。适用的所得税税率为33％。 问题解答三 A企业2003年计算应交所得税及有关的会计处理： 1、如A企业采用应付税款法核算所得税，则： 借：所得税 (1000-30)X33% 320.10 贷：应交税金－应交所得税 320.10 2、如A企业采用纳税影响