CPA《会计》学习笔记-第二章金融资产04.doc

第二章　金融资产（四） 第三节　持有至到期投资 二、持有至到期投资的会计处理 【教材例2-4】20×7年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款1 200 000元（即所出售债券的公允价值）。 假定4月1日该债券出售前的账面余额（成本）为10 000 000元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，则乙公司相关账务处理如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000 　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　 1 000 000 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000 借：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　10 800 000 　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　 9 000 000 　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 1 800 000 假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11 800 000元，则乙公司相关账务处理如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　11 800 000 　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　10 800 000 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 1 800 000 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 800 000 【例题?单选题】2015年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2014年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（　　）。 A.120万元 B.258万元 C.270万元 D.318万元 【答案】B【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=100×12×（1+5%×2）-（1 050+12）=258（万元）。 第四节　贷款和应收款项 一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。 企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。 二、贷款和应收款项的会计处理 贷款和应收款 项的会计处理 初始计量 按公允价值和交易费用之和计量 后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量 处 置 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益 （一）贷款 1.未发生减值 （1）金融企业发放的贷款 借：贷款——本金（本金） 　贷：吸收存款等 　　　贷款——利息调整（差额，也可能在借方） （2）资产负债表日 借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定） 　　贷款——利息调整（差额，也可能在贷方） 　贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定） 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 （3）收回贷款时 借：吸收存款等 　贷：贷款——本金 　　　应收利息 　　　利息收入（差额） 2.发生减值 （1）资产负债表日，确定贷款发生减值 借：资产减值损失 　贷：贷款损失准备 同时： 借：贷款——已减值 　贷：贷款（本金、利息调整） 【提示】为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款（本金、利息调整）”转入“贷款——已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。 （2）资产负债表日确认利息收入 借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 　贷：利息收入 同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。 （3）收回贷款 借：吸收存款等 　　贷款损失准备（相关贷款损失准备余额） 　贷：贷款——已减值 　　　资产减值损失（差额） 3.对于确实无法收回的贷款 借：贷款损失准备 　贷：贷款——已减值 4.已确认并转销的贷款以后又收回 借：贷款——已减值 　贷：贷款损失准备 借：吸收存款等 　　贷款损失准备 　贷：贷款——已减值 　　　资产减值损失（差额） 【教材例2-5】20×6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下： （1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日