2012年中级会计职称会计实务辅导模拟题及答案.doc

１．甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司2011年度有关事项如下：资料一：（1）甲公司管理层于2011年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2012年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2011年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2011年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。（2）2011年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。（3）2011年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。资料二：（1）2011年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2012年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2014年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2011年12月20日的市场价格为每股12元，2011年12月31日的市场价格为每股15元。（2）2012年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。（3）在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2014年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司根据上述有关会计处理与税务处理存在差异的交易或事项，进行了有关的判断和会计处理：（1）甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是2011年12月31日的公允价值。（2）甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是2400万元。要求：（1）根据资料一（1），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。（2）根据资料一（1），计算甲公司因业务重组计划而减少2011年度利润总额的金额。（3）根据资料一（2）和（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数；如不确认，说明理由。（4）根据上述资料二，逐笔分析，判断甲公司各项判断和会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。【答案】（1）资料一，甲公司有关的直接支出有：①因辞退员工将支付补偿款800万元；②因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因重组义务确认的预计负债=825（万元）。本题目中发生的因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元、因对留用员工进行培训将发生支出1万元、因推广新款B产品将发生的广告费2500万元、因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元均不包括在重组有关的支出中。（2）资料一，因重组计划而减少的2011年度利润总额的金额=25+800+150=975（万元）与重组义务有关的直接支出：因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元计入营业外支出；因辞退员工将支付补偿款800万元计入管理费用；预计将发生减值损失150万元计入资产减值损失。（3）资料一（2）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数=（450+550）/2=500（万元）资料一（3）不需要确认预计负债，因其不符合预计负债确认条件，在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任，但本题目中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况，因此担保企业未因担保义务承担潜在风险，所以不需要做确认预计负债的账务处理。（4）资料二（1）不正确。wＷＷ.KＡo8.Cc权益结算的股份支付中，权益工具