财务会计2-11.ppt

复习重点： （1）金融资产的分类 （2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算 （3）持有至到期投资的核算 （4）贷款和应收款项的核算 （5）可供出售金融资产的核算 （6）金融资产减值：范围（只有后三类金融资产涉及到减值问题）、转回及会计处理 3.贷款的结清 （1）多提了贷款损失准备 借：存放同业（收到还款） 贷：贷款—已减值 借：贷款损失准备（核销坏账） 贷：贷款—已减值 借：贷款损失准备（冲减损失准备） 贷：资产减值损失 （2）少提了贷款损失准备 借：贷款损失准备 贷：贷款—已减值 借：存放同业 贷：贷款—已减值 借：营业外支出 贷：贷款—已减值 3.贷款的结清 （1）多提了贷款损失准备 借：存放同业（收到还款） 贷：贷款—已减值 借：贷款损失准备（核销坏账） 贷：贷款—已减值 借：贷款损失准备（冲减损失准备） 贷：资产减值损失 （2）少提了贷款损失准备 借：贷款损失准备 贷：贷款—已减值 借：存放同业 贷：贷款—已减值 借：营业外支出 贷：贷款—已减值 复习要点： 1.存货的初始计量 2.发出存货的计量 3.期末计价（成本与可变现净值孰低） 4.存货盘盈盘亏的处理 存货盘盈作为前期会计差错更正来处理 存货盘亏用“待处理财产损溢”科目处理 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。 合并发生的相关费用，应当于发生时计入当期管理费用。 影响长期股权投资初始投资成本的因素： 1.被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。 2.被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。 3.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 4.如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。 【答案】首先，计算A、B资产组和各设备的账面价值A资产组不包含商誉的账面价值＝1500－1500/5＝1200其中：X设备的账面价值＝400－400/5＝320（万元）　　 Y设备的账面价值＝500－500/5＝400（万元）　　 Z设备的账面价值＝600－600/5＝480（万元）B资产组不包含商誉的账面价值＝1000－1000/5＝800其中：S设备的账面价值＝300－300/5＝240（万元）　　 T设备的账面价值＝700－700/5＝560（万元）　　其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。　　①A资产组的可收回金额为1000万元小于其不包含商誉的账面价值1200万元，应确认资产减值损失200万元。 ②B资产组的可收回金额为820万元，大于其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。 　　第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。　　①A资产组包含商誉的账面价值＝1500－1500/5＋60＝1260（万元），A资产组的可收回金额为1000万元，A资产组的可收回金额1000万元小于其包含商誉的账面价值1260万元，应确认资产减值损失260万元。　　减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元，其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。　　X设备分摊的减值损失＝200×320/1200＝53.33　　Y设备应分摊的减值损失＝200×400/1200＝66.67　　Z设备应分摊的减值损失＝200×480/1200＝80 　②B资产组包含商誉的账面价值＝1000－1000/5＋40＝840（万元）　　B资产组的可收回金额为820万元　　B资产组的可收回金额820万元小于其包含商誉的账面价值840万元，应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元，B资产组可辨认资产未发生减值损失。 （2）甲公司应编制的会计分录如下: 借：资产减值损失　　80 （60＋20）　贷：商誉减值准备　　　　　　80 借：资产减值损失　　200　贷：固定资产减值准备—X设备　53.33　　　　　　　　　　　—Y设备　66.67