全面推开营改增培训课件 - 上海市税务局.PPTVIP

境内和境外 《实施办法》第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指： （一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内； （二）所销售或者租赁的不动产在境内； （三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内； （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 15年行业税率对比 * 15年行业税率对比 * 15年行业税率对比 * +纳税方式 * 超过规定认证或稽核日期不能抵扣。但有以下救济措施： 超期未认证-2011年49号、50号公告 认证未抵扣-2011年78号公告 * 旅客运输劳务不能明确的分清是企业还是个人。一般意义上，旅客运输劳务主要接受对象是个人。对于一般纳税人购买的旅客运输劳务，难以准确的界定接受劳务的对象是企业还是个人，主要是避免虚开或将个人费用拿到企业进行抵扣。因此，一般纳税人接受的旅客运输劳务不得从销项税额中抵扣。 * 超过规定认证或稽核日期不能抵扣。但有以下救济措施： 超期未认证-2011年49号、50号公告 认证未抵扣-2011年78号公告 * 超过规定认证或稽核日期不能抵扣。但有以下救济措施： 超期未认证-2011年49号、50号公告 认证未抵扣-2011年78号公告 * 之 — 不动产分期抵扣 适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣。 基本规定 不动产抵扣 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产 适用范围 不动产抵扣 2016年5月1日后取得的不动产在建工程 按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的 纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于： ①新建不动产(从无到有) ②改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的。 不动产原值是指：取得不动产时的购置原价或作价； 分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。 无须分2 年抵扣的不动产（可一次性全额抵扣） 不动产抵扣 抵扣方式 不动产抵扣 处理：待抵扣进项税额记入“应交税金—待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目。 对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。 不动产抵扣 ——特殊情形的处理 （1）转用于不动产在建工程（公告第五条） 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。 （2）不动产在建工程发生非正常损失（公告第八条） 不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。 不动产耗用货物和服务 不动产抵扣 ——特殊情形的处理 （1）销售当期抵扣（公告第六条） 纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。 （2）注销当期抵扣（公告第十条） 纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。 不动产未抵扣进项税额的处理 不动产抵扣 ——特殊情形的处理 （1）已抵扣的不动产（公告第七条） 已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率 不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100% 不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。 不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进