初级会计职称考试《经济法基础》巩固预习：计税依据与税额计算.doc

初级会计职称考试《经济法基础》巩固预习：计税依据与税额计算 初级会计职称考试《经济法基础》 第三章 营业税法律制度 　　知识点四、计税依据与税额计算 　　（一）一般规定 　　1.营业额的确定是关键--营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 　　价外费用如收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。 　　不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 　　①由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 　　②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 　　③所收款项全额上缴财政。 　　注意： 　　（1）纳税人如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 　　（2）纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。 　　（3）单位和个人因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额。 　　（4）纳税人发生退款减除营业额的，应当退还税额或者从纳税人以后应缴纳营业税税额中减除。 　　（5）营业税纳税人购置税控收款机，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，可抵免税额＝价款÷（1＋17%）×17%。 　　（6）价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为，按下列顺序确定其营业额： 　　①按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； 　　②按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； 　　③营业额＝营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率） 　　（二）具体行业的计税依据 　　1.运输业 　　纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。 　　2.建筑业 　　（1）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。 　　价外费用如建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，都应并入营业额征收营业税。 　　（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款-（则应该包括建设方所提供的材料价款）。 　　（3）纳税人提供装饰劳务的，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认营业额。 　　（4）纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。 　　3.金融保险业 　　（1）金融业 　　A.贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）--全额计税 　　B.融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额--余额计税 　　C.外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额--余额计税 　　本期营业额＝卖出价－买入价 　　其中：卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金；买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金。 　　金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。如果汇总计算应缴纳的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。 　　注意：但买入价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。 　　D.金融企业从事代收电话费、水费、煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额（即手续费）为营业额。 　　金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全部收入--全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额 　　（2）保险业 　　①办理初保业务的营业额向被保险人收取的全部保险费。 　　②储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l年期存款的月利