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企业货币资金内部控制制度探究[摘要]货币资金作为易于变换的资产，极易被挪用和侵吞，因此企业应加强货币资金的内部控制。本文首先说明企业建立货币资金内部控制制度的必要性，并简要介绍了货币资金内部控制的基础理论，最后从货币资金岗位责任制、货币资金管理制度、货币资金的授权审批制度、内部控制的规范流程制度和预算控制制度五个方面具体论述企业货币资金内部控制制度的建立。 [关键词]货币资金内部控制；货币资金岗位责任制；预算控制制度 [中图分类号]F275，2 [文献标识码]A [文章编号]1008―2670(2009)01-0065―04 一、建立货币资金内部控制制度的必要性 企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。但近年来，随着市场竞争的加剧，企业破产倒闭的现象屡见不鲜，新开业的中小企业经过13年的市场竞争，有近一半要倒闭。从会计角度分析，有一部分企业倒闭是由于内部控制薄弱或内部控制制度不健全。加强企业的内部控制已成为会计领域的重要内容。内部控制是企业为了维护资产完整，保证会计信息和财务活动合理合法，实现经营目标，在企业内部建立的各项制约机制。货币资金是企业资产的重要组成部分，是其中流动性最强的一种资产，它具有交换和流通的手段，又可以当作财富来储蓄，极具被挪用和侵吞性，因而建立良好的货币资金内部控制制度尤为重要。 企业货币资金内部控制在实际工作中暴露出以下几个方面的问题：(1)会计出纳岗位职责不清。某些企业的会计人员可能身兼会计、出纳、保管员等数职，导致会计岗位职责不清，缺乏相互牵衡机制，货币资金管理中漏洞百出，资金安全得不到保障。(2)报销审批制度不严。企业中“一支笔”审核主观随意性大，有的滥批人情，使一些不合理、不合法的开支得到报销。领导权利过于集中，其他人员的审核形同虚设，民主理财没能真正从制度上得到体现。(3)会计人员素质不高。很多企业的会计绝大多数是“半路出家”，没有经过系统的会计专业学习，有的甚至没有取得会计从业资格，从而导致所做的帐是糊涂帐，别人根本无法看懂，会计资料乱、缺、脏现象严重。有的会计法制观念不强，违反财经纪律时有发生。(4)货币资金内控制度不健全。 由于以上因素的影响，造成大部分企业货币资金的流动情况不实，会计人员从中舞弊、贪污、挪用资金现象严重，损害了企业的利益。因此如何加强对货币资金的内部控制成为一个迫切而引发多方关注的问题。本文在借鉴其他学者研究成果的基础上，对企业货币资金内部控制制度进行研究。 二、货币资金的内部控制理论 货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金的内部控制对企业来说具有十分重要的意义。首先，从货币资金的职能与效益角度考察。企业出于支付、偿债和潜在投资的需要，为了避免周转不灵、偿债困难和坐失良机等类似情况的发生，必须保持一定的货币资金存量。但是，从资产的安全与完整性角度考察，货币资金是一种普遍可接受的支付手段，易于变现和藏匿，容易被贪污和挪用。所以必须加强对企业货币资金的内部控制。 (一)货币资金内部控制的目标与原则 为了加强货币资金的管理，企业应当建立一套完整而严密的货币资金内部控制系统。良好的货币资金内部控制制度有助于防止货币资金业务的错误记录和舞弊行为的发生，因为这一制度在货币资金业务尚未发生前已从客观上将业务中实际发生时可能会产生的错误或发生舞弊的潜在因素予以消除，或将这些潜在因素造成的危害的可能性降低到最低的程度。管理当局在设计货币资金的内部控制时应以下列目标为出发点：(1)货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用。(2)货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。(3)货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备。(4)货币资金的效益性。即合理调度货币资金，便其发挥最大的效益。货币资金业务主要是指货币资金的收入、支出。货币资金在不同项目间的流动，也称为现金的流入、流出。货币资金内部控制的原则是指对建立和设计内部控制时具有指导性的法则和标准，有效的货币资金内部控制应该遵循以下原则：(1)合法、合规性原则。是指企业建立货币资金的内控制度时应遵循国家有关财经、法律法规的要求，保证经济业务在合法合规的状态下开展，企业应首先满足了这一前提，才能根据实际情况和业务特点制定符合企业自身管理要求的内部控制制度，这是建立货币资金内部控制的先决条件。(2)全面控制原则。全员控制的原则有两层含义：一是全过程控制，即对企业涉及货币资金的经营管理活动过程进行全面的控制；一是全员控制，即对企业中与货币资金运作有关的