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母子公司科层结构下财务控制机制探究摘要：母子公司财务控制模式表面上是集权与分权之间持续的动态平衡，但这个动态过程中，实质上是财务控制内在机制的匹配。现代企业母子公司科层结构下财务控制机制的作用机理，是权威财务控制机制，该机制是母子公司财务活动基本控制形式。此外，非权威财务控制机制是由于科层制度下的权威财务控制机制的不足所产生的具有替代作用的机制，是对权威财务控制机制的改进。非权威控制机制对权威控制机制的改进决定了财务控制的效果。 关键词：权威控制机制；非权威控制机制；科层结构 中图分类号：F275　文献标识码：A　文章编号：1008-2972(2010)02-0026-05 一、引言 母子公司财务控制是企业集团管理控制的基础和平台，是集团母公司通过激励与约束等一系列手段。使子公司在遵守财经法规、财务制度前提下，充分利用母子公司内外部资源，使母公司与子公司之间的目标趋向一致，实现母公司与子公司共同利益的管理控制活动。一般认为，母子公司财务控制存在三种模式：集权式模式、分权模式和介于集权与分权之间的混合模式。极端的集权与分权通常是不存在的，现实中往往是混合财务控制模式，是集权与分权之间的动态调整。以上财务控制模式只是从权力角度考虑的，对模式内在机理的研究以及如何选择适宜的控制模式的理论研究是不完整的，尤其对于集权与分权的选择往往缺乏科学的理论依据。因此，利益各方往往对一种模式的评价是集权过多还是分权过多是完全不同的(例如母公司利益代言者常常抱怨权利集中不够，而子公司利益代言者则可能认为权利过于集中)。由此导致对财务控制模式的适时与适度调整存在困惑。鉴于从权利角度划分的集权与分权界限模糊与相对性，我们试图通过对母子公司财务控制模式的内在机制研究来厘清财务控制模式的内在机理。 “机制”一词来源于希腊文mechane，原本是物理学的范畴，意指机器的构造和运行原理。所谓母子公司内在控制机制，是指母公司对子公司的财务控制活动运行规律的概括，是更深层次的财务控制运行机理。内在控制机制在财务控制链上的组合决定了在母子公司之间哪些财务控制环节、财务活动应按照母子层级关系控制运作，哪些环节和活动由子公司自我控制或其他控制形式运作。目前财务界对财务控制机制的研究通常局限于财务学理论。我们认为，财务控制作为一种管理职能，管理学对管理控制机制的研究成果对财务控制的研究应当具有借鉴意义。 许多针对大公司的研究发现，大公司中的“文化控制”取代了“官僚控制”，控制在这些企业中是内在的和非正式的，而不是外在的和正式的。例如Ouchi(1980)按照标准的经济学理论开创性地分析了“市场”与“官僚科层”并置的控制机制(clans，社会控制机制)。Martinz与Jarillo(1989)从交易成本理论的角度解释了社会控制与正式官僚行政控制在应用条件上的区别，他们认为为了实现交易双方的相对公平所采取的任何行动或花费的所有费用都是交易成本。官僚行政控制是通过双方签订一个合同来互相约束，从而降低交易成本。然而这个合同不可能是完美的，当环境变得复杂，出现了合同中没有规定的事项时，官僚行政控制系统不能发挥作用。而社会控制降低交易费用的机理与官僚行政控制不同，它能使交易双方相信，从长远目标看交易是公平的，双方的目标是一致的。因此，社会控制能够应付非常复杂和不确定的环境。Maanen与Sche(1997)提出了大公司协调控制机制的三个概念：集权化、正规化和社会化。集权化反映了母公司把重要决策集中在总部的程度；正式化反映了总部通过正式的记录和程序将决策例行化的程度；社会化或者规范化反映了利用共同目标或者价值观控制行为和决策的程度。 以上几种管理控制机制研究思路对论文的研究有直接的借鉴作用，但是这些研究大多只是从委托一代理的视角来划分具体控制手段或方式，很少考虑母子公司作为层级组织管理控制的运行原理。因此，本文试图从层级组织管理控制的视角，沿着母子公司科层结构与权威控制的变化来探讨母子公司之间的财务控制模式的内在机制。 二、现代企业的母子公司科层结构理论分析 最早研究科层结构的是马歇尔。通过对权威的分类，基本特征的描述以及组织结构设计，韦伯构建出宏大精密的科层管理体系。科层结构下的协调控制强调组织需要合理的分层，在上下级之间必须建立完整的权威结构，强调支配关系在组织运行中的重要作用，从根本上解决了组织内部分工后所形成的组织纵向割裂问题，构建了分工后如何进行有效的整合与控制，以加强组织效率的基本原则和途径。无可否认，现代社会中的大部分组织结构方式都是科层制式的自上而下地统一划分管理层次和管理幅度，是一种等级分明的金字塔式的内部结构。尽管现代企业的组织结构日益复杂，但传统科层结构的一些基本特点仍存在。 母子公司作为一种特殊的复杂