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新会计准则下企业会计政策选择理论体系【摘要】2006年2月，我国建立了新的会计准则体系，会计政策选择已成为新会计准则实施的主要手段。如何正确选择会计政策，在选择过程中应该坚持哪些原则已成为社会各界广泛关注的焦点问题。会计政策选择所产生的会计信息直接关系到社会经济利益的分配，影响到社会资源配置的效率与效果。因此，十分有必要对新会计准则下的企业会计政策选择理论体系进行研究。 【关键词】新会计准则 企业会计 政策选择 理论体系 新会计准则对企业会计政策选择的规范是一把“双刃剑”，一方面可能会遏制或降低企业对利润操纵的空间，另一方面又有可能为企业利润操纵开辟新空间。但从整体上讲，新会计准则对企业会计政策选择更加规范、更加合理，更符合我国当前市场经济发展的要求。所以企业应当在充分理解和运用新会计准则理论的基础上，建立适合自身发展的新会计政策体系。 一、会计政策选择的目标 会计政策选择的目标是通过选择会计政策所要达到的目的。会计政策选择是由特定的主体来完成的，不同的主体可能会有不同的目标。 宏观会计政策选择的主体是会计准则或制度的制定者，即会计信息系统的总体设计者。宏观会计政策选择的目标与会计目标是一致的，会计目标的确定过程就是宏观会计政策选择目标的确定过程。新会计准则的会计目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理受托层责任的履行情况，以助于财务会计报告使用者做出经济决策。所以，新会计准则的宏观会计政策选择目标就是制定出能反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于会计报表使用者做出经济决策的高质量会计准则。 微观会计政策选择（即企业会计政策选择）的目标是上市公司在会计法规、准则、制度的约束下进行会计政策选择的目标，是由企业管理当局负责执行的。我国上市公司会计政策选择的目标是多样化、复合型的，如有出于管理报酬、筹措资金、公司上市、公司配股、避免处罚和避税等目的选择会计政策。新会计准则要求企业应为财务会计报告使用者提供对决策有用的高质量会计信息。所以在具体会计目标指导下企业会计政策选择的目标是提供对决策有用的高质量会计信息以满足各利益主体的需要，使企业价值最大化。 二、会计政策选择原则 新会计准则在基本准则的第二章中提出了对会计信息质量的新要求，主要包括真实可靠性、内容完整性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性多个方面的要求，这就要求企业在进行会计政策选择时，在考虑自身利益最大化的同时应遵循以下几项原则。 1、符合企业总体目标的原则 会计政策作为企业生成财务信息的基本方针，当然应当体现企业财务会计的目标。然而，企业财务会计目标的实现有赖于企业对其历史、现状的充分了解和对其发展前景的恰当估计，特别是对其总体发展趋向的合理预期。也就是说，企业公允的对外揭示的财务信息应当是企业作为一个经济信息系统的内在财务机理的恰当反映。企业作为一个经济信息系统，其发展目标应当是明确的，这不但是合理有效地组织企业经营活动的基本前提，也是恰当选择会计政策的先决条件。在谋求长期发展和准备结束经营的不同情况下，会计政策的选择应当是截然不同的。因而，特定企业从其总体发展目标出发进行会计政策的选择显然是顺理成章的。 2、适用性原则 企业选择会计政策时应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合，即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、经营业绩、偿债能力等多种因素。会计政策的适用性是确保会计政策得到较好发挥的重要特征。会计政策的适用性还意味着随着企业生产经营状况以及理财环境的变化，会计政策本身要重新作出选择，以确保在新环境下的新的适用性。所以当会计准则发生改变时，企业就必须重新选择会计政策。 3、决策有用性原则 新会计准则首次采纳了决策有用观，决策有用观认为财务报告的首要目标是：“为现有的和潜在的投资者、债权人及其他使用者提供其做出理性投资、信贷和相似决策所需的有用的信息”。即财务会计的目标在于通过通用财务报告的形式为信息使用者提供关于企业财务状况、经营成果及现金流量的有用信息，以帮助其做出相关决策。决策有用性要求财务信息必须是真实公允的，因此，会计行为主体必须在了解财务报告使用者的决策需要的基础上，恰当选择和调整会计政策，以便使财务信息在使用者决策过程中的效用最大化。 4、谨慎性原则 谨慎性反映了市场经济条件下企业会计政策的一个重要特征，即会计政策的选择必须充分体现企业经营活动的不确定性和风险性，必须在提高企业应付风险能力和增强企业发展后劲方面有所作为。运用谨慎性的会计政策并不意味着可以随意报告不确定的损失，也并非完全排斥对能够确立的可能收入的预计，而是要求在会计计量中全面考虑各种