06销售核算201004.pptVIP

第一节 概述 一、收入的概念 一、收入的概念 一、收入的概念 一、收入的概念 第二节 销售业务的核算 一 账户的设置 一、账户的设置 一 、账户的设置 与其他业务收入相关联的账户 注意点： 在本章中所涉及的这5个损益类账户，期末没有余额。不论是主营业务收入，其他业务收入的贷方余额，还是主营业务成本、营业税金及附加和其他业务支出的借方余额，到了期末全部转入“本年利润”。 注意点： 在销售实现中用到的“应收账款”、“应收票据”资产类账户要注意与生产准备业务下使用的“应付账款”、 “应付票据”负债类相对应。 销售中用到“预收账款”和生产准备业务下使用的“预付账款” 相对应。 在“应交税费－应交增值税”的明细项目中，进项税额与销项税额相对应。 （一）收取货币资金方式销售业务核算 一般分为3个步骤： ①确认收入，计算销项税金； 销项税额＝不含税收入×增值税税率 ②按生产成本的金额形成主营业务成本； ③计提税金及附加，形成营业税金及附加。 参看教材P126{例6.1} （1）应收票据的账务处理 ①确认收入时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） ②结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 ③票据到期，如果公司无力偿还，公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目 借：应收账款 贷：应收票据 （2）应收票据贴现 是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。 票据贴现流程 贴现的实质 一般情况下，申请贴现的企业仍负有向贴现银行等金融机构还款的连带责任，根据实质重于形式的原则，该类协议从实质上看，与所贴现应收债权有关的风险和报酬并未转移，应收债权可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担，实质上属于以应收债权为质押取得的借款，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。 如果有证据表明贴现企业不承担连带责任，则按照出售处理，即终止确认。 贴现的计算 票据到期值＝票据面值×（1＋年利率×票据到期天数÷360） 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数 贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数一1 贴现净额＝票据到期值一贴现息 贴现计算举例 甲公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。 要求：确定票据贴现期、计算到期值、贴现利息和贴现所得。 票据到期日为9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票据持有天数30天（5月份24天，6月份6天）； 贴现期为90（120－30）天； 到期值50000元； 贴现利息1250（50000×10％×90÷360）元； 贴现所得48750 （50000－1250）元。 贴现的会计处理 贴现核算举例 承上例： 如果甲公司要承担连带责任： 借：银行存款 48750 财务费用 1250 贷：短期借款 50000 如果甲公司不承担连带责任： 借：银行存款 48750 财务费用 1250 贷：应收票据 50000 课上巩固： 资料：甲企业3月1日向本地乙企业销售产品一批，货款为1万元，，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17％。3月10日，收到乙企业寄来出票日是3月10日6个月的不带息商业承兑汇票，面值11700元，抵付产品货款。6月10日甲企业向银行申请贴现，银行年贴现利率为12％。 要求：编制相关会计分录 ①3月1日确认收入 借：应收账款－乙企业 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费－应交增值税（销项税额）1700 ②3月10日 借：应收票据 11700 贷：应收账款－乙企业 11700 ③该票据9月10日到期，贴现月数3个月 贴现息＝票据面值?贴现率?贴现期 ＝11700×12％÷12×3＝351 贴现净值（贴现所得金额） ＝票据面值－贴现息＝11700－351＝11349 借：银行存款 11349 财务费用 351 贷： 短期借款 11700（承担连带责任） （三）赊销方式销售业务核算 1）应收账款的