CPA审计项目成本控制_理论拓展与路径选择.pdfVIP

审计研究 　2007 年 2 期 CPA 审计项 目成本控制 : 理论拓展与路径选择 谢志华 　孟丽荣 　余应敏 【摘要】　CPA 审计项 目成本控制历来都为审计实务所高度关注 。审计项 目成本的高低影响着审计效率与 审计质量 , 以及审计收益的实现程度 。长期以来由于对或有成本和社会成本等认识不足 ,导致审计项 目的成 本控制仍主要停留于直接成本控制层面 ,控制效果不甚理想 、审计成本仍居高不下 。笔者认为 ,有必要深入 研究审计项 目或有成本控制理念 、制定科学的控制策略 ,更好地规避审计风险、提高审计绩效 。 【关键词】　审计项目　成本控制 　理念拓展 　　审计项 目成本的高低影响着审计效率 、审计质 益来降低其相对成本 、规避审计项 目的或有成本与 量和审计收益的实现程度 ,历来是审计实务高度关 社会成本 。 ( ) 注的问题 。但长期以来 ,人们对审计项 目成本控制 一 关注审计风险 ,正视审计项目的或有成本 的认识仍处于直接成本控制层面 。随着审计市场竞 审计项 目的或有成本是因发表不恰当审计意见 ( ) 争的日趋加剧 ,审计所处的环境正发生着深刻变化 , 而导致审计师 会计师事务所及签字注册会计师 必 笔者认为 ,为进一步提升审计质量 、规避审计项 目风 须承担的责任损失 ,它主要源于审计失败所带来的 险 ,有必要重新审视审计项 目成本的范围 ,科学界定 赔偿成本 。然而 ,CPA 审计执业环境和审计活动现 审计项目成本控制的真实内涵 ,深入思考有效实现 已发生巨大变化 。或有成本受四个因素的影响 : 审 ( ) 项 目成本控制的方法与策略 ,全面把握成本控制的 计失败被发现 曝光 的概率 、受害者的博弈动力 、相 关键点和真正的突破点 ,适时拓展控制审计项 目成 关法律对审计失败处罚的严厉程度和执法的严格程 本的创新思维 。 度 。一般而言 ,被发现概率高 、管制严 、赔偿概率大 、 受害者积极参与 ,CPA 审计项 目的或有成本就高 。 　　一 、审计项 目成本控制 :理论拓展 目前 ,项 目或有成本转化为现实审计项 目成本的概 传统意义上的审计成本控制观念认为 ,审计项 率及其影响越来越大 :1 审计失败被发现的概率逐 目成本“包括完成审计工作需花费的资金成本 、人力 渐提高 。在现代企业契约关系下 ,经营者通过信息 成本和时间成本 。”显然 ,传统的审计成本仅指其直 系统披露受托责任的履行情况 ,CPA 对经营者披露 ( ) 接成本 ,仅仅考虑审计项 目执行过程中不可避免的 的信息 主要是会计信息 进行鉴证并发表审计意 各项直接审计支出。此种狭隘的审计项目成本内涵 见 ,CPA 的审计质量影响着后续契约关系与行为 。 与成本控制理念已难以适应审计理论拓展 、审计技 然而 ,现代信息技术的发展 ,使审计报告不再是决策 术方法与实务发展的需要 , 阻碍了审计绩效的实质 者判断经营者受托责任履行情况及其信息质量的唯 性提