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第十五章　全面预算 ? 　　一、考情分析　　本章为非重点章，题型以客观题为主，也可能出计算题，计算题的主要出题点是现金流量预算的编制。2009年估计分值为5分左右。　　二、内容框架与重点提示　　 　　 　　　　三、主要考点讲解　　考点一 全面预算的构成　　 　　　　考点二 全面预算方法 　　（一）增量预算法与零基预算法 　 定义 优缺点 适用前提 增量预算（调整预算） 是指以基期水平为基础，分析预算期业务量水平及有关影响因素的变动情况，通过调整基期项目及数额，编制相关预算的方法。 缺点：预算数额受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。 （1）现有的业务活动是企业所必需的；（2）原有的各项业务都是合理的。 零基预算（以零为基础编制预算） 不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。 优点：不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性。缺点：工作量大。 主要用于销售费用、管理费用等预算的编制 　　（二）固定预算法与弹性预算法 　 定义 适用范围 固定预算（静态预算） 按照某一固定的业务量（如生产量、销售量等）编制预算的方法。 适用于业务量水平较为稳定的生产和销售业务的成本费用预算的编制 弹性预算（动态预算） 在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法。 适用于与业务量有关的预算的编制，主要用于成本费用预算和利润预算。 　　弹性预算法的具体方法包括公式法和列表法： 方法 编制要点 优点 缺点 公式法 成本的弹性预算＝固定成本预算数＋单位变动成本预算数×预计业务量 便于计算任何业务量的预算成本。 阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。 列表法 在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平编制预算。 不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。 在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。 　　（三）定期预算法与滚动预算法 方法 定义 优点 定期预算 以固定不变的会计期间（如年度、季度、月份）作为预算期间编制预算的方法。 保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。 滚动预算（连续预算、永续预算） 在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向前滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。 使预算期间依时间顺序向前滚动，能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，能够使企业近期目标和长期目标结合起来；使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。 　　　　考点三 营业预算的编制 营业预算 主要公式 其他应掌握的问题 销售预算 本期销售商品所收到的现金＝本期销售本期收现＋以前期赊销本期收现＝期初应收账款＋本期的销售收入－期末应收账款 销售预算是整个预算的编制起点。 生产预算 预计生产量＝（预计销售量＋预计期末存货）－预计期初存货 生产预算仅仅反映实物量指标，不反映价值量指标。 直接材料预算 （1）预计采购量＝（生产需用量＋期末存量）－期初存量（2）本期购货付现＝本期购货付现部分＋以前期赊购本期付现的部分＝本期购货成本＋期初应付账款－期末应付账款 以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平。 直接人工预算 人工总成本＝每小时人工成本×总工时 以生产预算为基础编制的。当期人工总成本都作为现金支出。 制造费用预算 制造费用现金支出＝预算数－非付现费用 变动制造费用以生产预算为基础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计。 产品成本预算 产品成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用 按生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算汇总编制。 销售及管理费用预算 销售及管理费用现金支出＝预算数－非付现费用 销售费用预算以销售预算为基础。 　　　　考点四 现金流量预算的编制　　现金流量预算又称现金预算，是企业预算期现金流转时间及金额数量的预算，是企业的一种综合性预算，包括营业活动、投资活动和筹资活动的现金流量的预算。　　现金流量预算由四部分组成：现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用。具体说明如下：　　1.现金收入＝期初现金余额＋销货现金收入　　2.现金支出＝直接材料支出＋直接人工支出＋制