2013年初级实务教材变化.DOC

2013年会计职称教材变化--初级会计实务（补充讲义） 第一章 资产 增加内容：持有至到期投资、可供出售金融资产、投资性房地产转换的处理 一、持有至到期投资 （一）相关概念 1、定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（1）、通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产主要是债权性投资。（2）、股权投资因为没有固定的到期日，所以不能划分为持有至到期投资。（3）、取得投资时确定的实际利率，持有期间一般保持不变。 注意：（1）、通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产主要是债权性投资。 （2）、股权投资因为没有固定的到期日，所以不能划分为持有至到期投资。 （3）、取得投资时确定的实际利率，持有期间一般保持不变。 （4）、持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短(1年内)的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可以将其划分为持有至到期投资。 2、设置明细科目 即：按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。 3、持有至到期投资以摊余成本进行后续计量 注意：摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： A、扣除已偿还的本金 B、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 C、扣除已发生的减值损失 4、取得时发生的交易费用计入持有至到期投资的初始入账金额。 5、持有至到期投资期末账面余额的计算 ①分期付息到期还本债券 A、溢价：期末帐面余额=成本 +未摊销溢价 或：期末账面余额=期初账面余额-当年溢价摊销 B、折价：期末帐面余额=成本 －未摊销折价 或：期末账面余额=期初账面余额+当年折价摊销 ②到期一次还本付息债券 A、溢价：期末帐面余额=成本 +未摊销溢价+应计利息 或：期末账面余额=期初账面余额-当年溢价摊销+当年应计利息 B、折价：期末帐面余额=成本 -未摊销折价+应计利息 或：期末账面余额=期初账面余额+当年折价摊销+当年应计利息 （二）会计处理 1、取得持有至到期投资 按该投资的面值 借：持有至到期投资——成本 按支付价款中包含的已到期尚未领取的利息 借：应收利息 按实际支付的金额 贷：银行存款 按其差额 借或贷：持有至到期投资——利息调整 注意：①成本按面值入帐。 ②实际支付价款中包含的已到期尚未领取的利息单独通过“应收利息”核算。 ③交易费用通过利息调整明细帐核算。 2、资产负债表日 （1）、持有至到期投资为分期付息到期还本债券投资 按面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借：应收利息 按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷：投资收益 按其差额，借或贷：持有至到期投资——利息调整（2）、持有至到期投资为到期一次还本付息的债券投资 按面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借：持有至到期投资——应计利息 按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷：投资收益 按其差额，借或贷：持有至到期投资——利息调整 注意：①按照面值和票面利率计算应收利息或应计利息。 ②按照期初摊余成本和实际利率计算投资收益。 ③利息调整摊销=①-②或②-① 3、持有至到期投资减值准备 即：按持有至到期投资的帐面价值减去预计未来现金流量现值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 注意：价值恢复时，已提的减值损失可以转回。 4、出售持有至到期投资 按实际收到的金额，借：银行存款 按已计提减值准备的，借：持有至到期投资减值准备 按其账面余额，贷：持有至到期投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 按其差额，贷或借：投资收益 举例：A公司2007年1月1日从证券市场上购进B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券为4年期、票面利率为4%、每年1月5支付上年度利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购进债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另外支付相关费用20万元，将其划分为持有至到期投资。购进债券实际利率为5%，按年计提利息。 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年12月31日的会计分录。 解析：(1)、2007年1月1日 借：持有至到期投资----成本1000 应收利息 1000×4%=40 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资---利息调整27.23 2007年1月1日持有至到期投资账面余额=992.77-1000×4%+20=972.77万元 (2)、2007年1月5日