关于舞弊审计的财会论文.docVIP

企业舞弊的审计 学号 姓名：郑翘楚 本次课的主要内容是关于企业舞弊的审计。企业舞弊因为受到多种要素的诱导，在多数企业都会存在或多或少的舞弊行为。而舞弊行为违反相关法律法规，而且对利益相关者、对行业、对公司本身以及对社会都会产生危害和恶劣影响。同时，对于公司舞弊行为的揭露及因此带来的顾客流失和注册会计师个人的风险是每一个审计人员不容回避的问题。因此，坚守职业道德，遵守法律法规是营造良好审计环境和保护审计员自身的最佳方法。 首先，要明确企业舞弊的定义：舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。其中管理舞弊，是指直接由组织管理层实施，突破现有会计规范，蓄意错误呈报、遗漏财务报告中应予披露的内容，或提供虚假会计信息。管理舞弊的作弊者通常均于事前精心设计，事后极力设法隐瞒，舞弊者的层次越高，越难有效预防与检查。 而对舞弊的审计，美国舞弊审计人员协会认为它是一种发现舞弊的先发制人的方法，即运用会计记录和其他信息，进行分析性复核，识别出舞弊行为及其隐瞒方法。这种针对舞弊行为所进行的审计，就其广义来说，它不仅应包括在舞弊发生之后的审计调查，还应当包括针对舞弊正在或将要发生的整个防范和监督活动。 财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。注册会计师通过设计和实施恰当的审计工作，使得面临的审计风险降至可以接受的低水平。 舞弊与错误显然是不同的。舞弊是为了一定目的和利益，主观对财务报表和经济事项的故意欺诈行为；而错误是非主观故意的行为，甚至是难以避免的误差。但是这两者最终都导致了不真实或者不准确的财务表报。根据《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》的第九条：注册会计师在编制和实施审计计划时，应当充分关注可能存在的导致会计报表严重失实的错误与舞弊。 错误主要包括： （一）原始记录和会计数据的计算、抄写错误； （二）对事实的疏忽和误解； （三）对会计政策的误用。 舞弊主要包括： （一）伪造、变造记录或凭证； （二）侵占资产； （三）隐瞒或删除交易或事项； （四）记录虚假的交易或事项； （五）蓄意使用不当的会计政策。 同时，准则也对发现错误和舞弊迹象时的处理做出了明确规定： 第十二条 注册会计师在实施审计计划时，应当保持应有的职业谨慎，充分关注错误与舞弊可能存在的迹象。 　 第十三条 注册会计师在审计过程中发现错误或舞弊可能存在的迹象时，应当对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。 第十四条 注册会计师在修改或追加审计程序时，应当考虑有迹象存在的错误或舞弊的类型、发生的可能性及其对会计报表的影响程度。 第十五条 注册会计师实施修改或追加的审计程序后，应当获取充分、适当的审计证据，以证实错误或舞弊是否存在。如果错误或舞弊确实存在，注册会计师应当确定其对会计报表的影响，并提请被审计单位进行适当处理。 第十六条 如果错误或舞弊未能被内部控制防止、发现或纠正，注册会计师应当考虑重新评价相关内部控制的有效性。必要时，应当修改或追加相关实质性测试程序。 其他条款 对于涉及错误或舞弊的人员，注册会计师应当重新考虑其所作陈述的可靠性。注册会计师应以适当方式向被审计单位管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于审计工作底稿。对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，注册会计师应当向被审计单位高层管理人员报告。当怀疑最高层管理人员涉及舞弊时，注册会计师应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见，或解除业务约定。 明辨错误的舞弊行为，了解准则的对于舞弊行为的规定之后，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施： 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 提供更多的督导。 在选择进一步审计程序，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。 关于企业舞弊行为的成因，理论界提出了企业舞弊形成的三角理论、GONE理论和企业舞弊风险因子理论等许多著名的理论。企业舞弊的产生是由压力、机会和自我合理化三要素组成，就像必须同时具备一定的热度、燃料、氧气这三要素才能燃烧一样，缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。压力可能是经营或财务上的困境以及对资本的急切需求。机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机。真正形成企业舞弊还有最后一个要素——借口(自我合理化)，即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、