会计基础第31讲 2.docVIP

三、应付职工薪酬 （二）应付职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体应分别下列情况处理： 1. 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 2. 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。 3. 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 企业应当设置“应付职工薪酬”账户，该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放的职工薪酬的数额【包括扣还的款项】；该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。 【例题5·业务题】 2010年3月，甲公司当月应发放工资2 680 000 元，其中：生产部门直接生产人员工资1 800 000元；生产部门管理人员工资250 000元；公司管理部门人员工资300 000元；公司专设销售机构人员工资200 000元；从事建造厂房人员工资130 000元。3月31日，甲公司通过银行代发了本月工资。 （1）计提工资时： 借：生产成本 1800000 　　制造费用 250000 　　管理费用 300000 　　销售费用 200000 　　在建工程 130000 　贷：应付职工薪酬——工资 2680000 （2）发放工资时： 借：应付职工薪酬――工资 2680000 贷：银行存款 2680000 四、应交税费 企业应设置“应交税费”账户，贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，表示企业多交或尚未抵扣的税费。 （一）应交增值税的账务处理 【例题6·业务题】 某公司为一般纳税企业，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款50 000元，增值税额8 500元，材料验收入库，货款尚未支付。该公司采用实际成本进行日常材料核算。 借：原材料 　50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付账款　　 　 58 500 【例题7·业务题】 某商业企业被核定为一般纳税人，增值税税率为17%。该企业当期销售商品一批，不含税销售收入为150000元，款项已收到，并存入银行。 借：银行存款　　 　175 500 贷：主营业务收入　 　 150 000 应交税费——应交增值税（销项税额）　　 　25 500 （二）应交营业税的账务处理 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。企业提供应税劳务缴纳的营业税通过“营业税金及附加”科目核算。该科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等相关税费。 （1）以提供应税劳务为主营业务的企业，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费――应交营业税”账户； （2）提供应税劳务以外的企业，销售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等账户，贷记“应交税费――应交营业税”账户； （3）转让无形资产计算应交营业税，作为转让无形资产净损失。 【例题8·业务题】 20×9年8月，A管理咨询公司本月的营业收入为500万元，适用的营业税税率为5%，城市维护建设税率为7％，教育费附加率为3％。9月7日，A 公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税、教育费附加。不考虑其他税费。 （1）8月31日，计算应交营业税、城市维护建设税、教育费附加时： 借：营业税金及附加 275 000 贷：应交税费――应交营业税 250 000 ――应交城市维护建设税 17 500 ――应交教育费附加 7 500 （2）9月7日，缴纳税费时： 借：应交税费――应交营业税 250 000 ――应交城市维护建设税 17 500 ――应交教育费附加 7 500 贷：银行存款 275 000 五、借款 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款通过“短期借款”账户进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”账户核算。企业应设