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财务会计复习资料 模块四 应交税费的核算 税费的核算主要通过“应交税费”账户进行：印花税、耕地占用税除外。 营业税金及附加：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育税附加。 所得税：所得税费用 管理费用：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。 一、增值税 征收对象：销售货物或者提供加工、修理修配劳务。 一般纳税人增值税：17 % ，小规模纳税人：3%,低税率：13 %，10%，7% （一）账户设置 借方：应交税费—应交增值税（进项税额）（已交税金）（转出未交增值税） 贷方：应交税费—应交增值税（销项税额）（进项税额转出）（转出多交增值税） （三）一般纳税人购进免税产品的账务处理 企业购进免税产品，一般情况下不能扣税： 1、免税农产品：按买价的13%扣除 2、购入或回收废旧物资：按发票买价的10%扣除 （3、运输普通发票也可以抵扣7%） 【案例】 甲公司为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。 借：材料采购 1 740 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 260 000 贷：银行存款 2 000 000 （四）小规模纳税人的账务处理 按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。 特点： A、只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票； B、销售货物实行简易办法计算应纳税额，应纳增值税=销售额*3% C、购入原材料支付的增值税税额不得作为进项税，不得由销项税额抵扣，计入货物的成本。 （五）视同销售业务的账务处理 下列业务视同销售货物，需计算交纳增值税，计算收入并结转成本。 A、对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； B、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物； C、自产产品对外投资。 （六）不予抵扣项目的账务处理1、不予抵扣项目 A.用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物。B.购进货物、在产品和产成品或应税劳务的非正常损失 2、两种情况 A．属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，增值税税额直接计入购入货物及接受劳务的成本。 B．属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，先记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户，通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”账户 3、工程领用材料时，编制会计分录： 借：在建工程 贷：原材料 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 二、消费税 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油等。 从价定率 从量定额 （一）将生产的应纳消费税产品直接对外销售的 借：营业税金及附加——消费税（应纳税额） 贷：应交税费——应交消费税； 实际缴纳消费税时 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 【例】甲公司在建工程（厂房）领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。 借：在建工程 66 200 贷：库存商品 50 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 10 200 —应交消费税 6000 （二）委托加工应税消费品的账务处理（重点） 需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代扣代缴税款。 1、委托方账务处理 (1)发出原材料： 借：委托加工物资 贷：原材料 （2）支付加工费： 借：委托加工物资 贷：应付账款/银行存款等 （3）支付消费税： 借：委托加工物资（委托加工物资收回后直接用于销售的） 应交税费—应交消费税（委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的） 贷：应付账款/银行存款等 （4）收回委托加工物资时： 借：原材料 贷：委托加工物资 三、营业税 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者