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外贸企业进项抵扣
对于外贸企业购买办公用品、宣传用品等非库存商品的增值税进项税额,是否能全额抵扣,由于目前税法对该类型业务没有确切的法规,因此一直以来成为争论的焦点。通过了解,笔者也发现各地的操作不一,涉税企业基本都是根据当地税务部门的理解去操作,有全额抵扣的情况;也存在按外销比例进行进项税转出,只抵扣内销范围的进项税额。
鉴于税法对该操作目前没有明确的条文,所以本文采用反证法探讨该问题:
一、出口收入不属于免税项目
《增值税暂行条例》第十条(一)规定: “下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务”。
规定解析:
1、显然非增值税应税项目(缴纳营业税项目)、集体福利或者个人消费不存在争议,都不包含出口收入。
2、那出口收入是否属于”免征增值税项目“呢?
《增值税暂行条例》第十五条做了详细的解释:
” 第十五条
下列项目免征增值税:
(一)农业生产者销售的自产农产品;
(二)避孕药品和用具;
(三)古旧图书;
(四)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;
(五)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;
(六)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;
(七)销售的自己使用过的物品。
除前款规定外,增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。“
显然出口收入不在上述的七项之内,因此不属于免税项目,而是一种对销售价格的补仓。
结论:由于出口收入不属于免征增值税项目,因此进项税也不属于不能抵扣的范围内。
二、如果不能抵扣,不符合公平税负的原则
(一)、与内贸企业相比税负不公平
1、退税对于外贸企业只是销售价格上取得优势,而并没有在税负上取得优惠
举例说明:
1)A公司为内贸企业,X月采购商品支付货款117万元(进项税为17万元),实现销售额234万元(销项税34万元)。
毛利:234/1.17-117/1.17=100万元
应纳税金:34-17=17万元
现金流:销售收到的货款234-支付的采购款117-缴纳的税款17=100万元
从上可以看出,由于销项税随销售货款一同收取,对于企业而言并没有因为增值税而造成现金流出,因此内销企业的增值税负为0
2)假如上例A公司修改为外贸企业,实现外贸销售额200万元
毛利:200-117/1.17=100万元
应纳税金:0万元
现金流:销售收到的货款200-支付的采购款117+收到的退税款17=100万元
通过以上两个例子,可以看出内外销企业的现金流一致,其增值税税负也相同,都为0,外贸企业退税并没有降低增值税的税负,而只是拉低了出口的销售价格,因此出口收入不征税,并不是一种免税项目。
2、如果外贸企业-外销部分不能抵扣办公用品等增值税,势必会造成内外销企业的税负不公平情况发生
沿用上例:
1)A公司为内贸企业,X月采购商品支付货款117万元(进项税为17万元),另购买办公用品11.7万元(进项税1.7万元),实现销售额234万元(销项税34万元)。
净利=234/1.17-117/1.17-11.7/1.17=90万元
应纳税金=34-17-1.7=15.3万元
现金流=销售收到的货款234-支付的采购款117-购买办公用品款11.7-缴纳的税款15.3=90万元
2)假如上例A公司修改为外贸公司:X月采购商品支付货款117万元(进项税为17万元,50%用于内销,50%用于外销),另购买办公用品11.7万元(进项税1.7万元),实现销售额217万元(内销销售额117万元,外销销售额100万元)
(假设外销部分的办公用品增值税不能抵扣)
不能抵扣的进项税额=办公用品增值税1.7*外销收入100/全部收入200=0.85万元
净利= (117/1.17+100)-117/1.17-11.7/1.17-不能抵扣的增值税额0.85=89.15万元
应纳税金=17-17*50%-1.7+0.85=7.65万元
现金流=销售收到的货款217-支付的采购款117-购买办公用品款11.7-缴纳的税款7.65+收到的退税款17*50%=89.15万元
从以上两个例子,可以看出,在同等的销售收入和采购成本下,由于外销部分的增值税不能抵扣,造成外贸企业的净利和现金流都同时减少了0.85万元,这显然对于外贸企业是不公平的政策。
(二)、与适用”免抵退“政策的生产企业相比税负不公平
举例说明:
企业直接自营出口举例:如A公司,国内销售额100万元,出口销售额800万元(暂不考虑内销货物的销售额),购买原材料支付货款702万元(进项税102万元),购买办公用品支付货款35.1万元(进项税5.1万元)。该公司自营出口执行“免抵退”税政策,征税率为17%,退税率为17%。
1、免
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