第五章 审计学风险评估与风险应对4.pptVIP

四、风险应对措施与程序 ;（一）财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 （213页）;;（1）对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 ;（1）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据；（2）主要依赖实质性程序获取审计证据；（3）在期末而非期中实施更多的审计程序；（4）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。 ;;;;例题：　　1.D注册会计师对甲公司2006年度财务报表的重大错报风险评估为较高水平，则下列措施中，恰当的总体应对措施是（　）。　　A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性　　B.分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作　　C.在选择进一步程序时，更多地使用常规程序　　D.通过更多的督导 答案：ABD,教材215页;;（三）　针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 （215页）;（1）风险的重要性;（2）重大错报发生的可能性;（3）涉及的各类交易、账户余额和列报的特征;（4）被审计单位采用的特定控制的性质;（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制的有效性。;进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型 在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。   ;1）目的 （1）实施控制测试：确定内部控制运行的有效性 （2）实施实质性程序：发现认定层次的重大错报。重大错报的风险越高，实质性测试的程序就应该越多。 2）类型 检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。  ;指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计程序适用的期间或时点。  ;;是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。确定进一步审计程序的范围时考虑的因素：1）确定的重要性水平。 （重要性水平越低、范围越广）2）评估的重大错报风险。 （风险越高，范围越广）3）计划获取的保证程度。 （保证程度越高，范围越广） ;例题：;　（四）控制测试（215页）; 在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察，并从下列方面获取审计证据：（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。 ;当存在下列情形之一时，应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。;下列与控制测试有关的表述中，正确的有（　）。 A．如果控制设计不合理，则不必实施控制测试 B．如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试 C．如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试 D．对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试 ;;1)控制测试的性质（审计程序） 指控制测试所使用的审计程序的类型（询问、观察、检查、穿行测试、重新执行）及其组合。 ;(1)询问：向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。(2)观察:测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。(3)检查:适用于运行情况留有书面证据的控制。;（4）重新执行:只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。（5）穿行测试，穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审计需要进行结合运用的方法。;含义一是何时实施控制测试； 二是测试所针对的控制适用的时点或期间。 ;（1）如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性，注册会计师只需要获取该时点的审计证据。 （2）如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督。 ;4.控制测试的范围;; (4)当针对其他控制获取证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。(5)风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大。(6)控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。;例题：  （1）甲公司下列情况中，注册会计师应当实施控制测试的是（　）。　　A.注册会计师预期甲公司内部控制的运行是有效的　　B.注册会计师预期甲公司内部控制未能有效