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工作研究 Work Research 关于资产减值测试实务操作的探讨 ■ 蒋 刚 资产减值测试属于以财务报告为目的的评估业务，随着会计计量对公允价值的要求，其在实际 【摘要】 工作中越来越重要。本文根据评估师在此项业务实务操作中积累的一些做法和经验进行总结，和同行进行探 讨。 年 月 日中评协发布实施的《以财务报告 虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。 2007 12 31 为目的的评估指南（试行）》（以下简称“指南”）， 通常情况下，可能发生减值的固定资产和无形 为资产评估行业又开辟了一个新的业务方向。《指南》 资产只是企业的某个单项资产或部分资产（也即资产 明确了财务报告为目的评估业务主要有：合并对价分 组），商誉减值测试涉及的资产却包含企业的全部资 摊、资产减值测试、投资性房地产的公允价值确定以及 产，如：流动资产、固定资产、无形资产、长期投资和 金融工具的确认和计量等。近年来，评估机构从事的资 长期待摊费用等。 产减值测试业务较多，笔者也积累了一些实务操作的经 二、资产可收回金额的确定 验，就该项业务在实践工作中的一些做法进行探讨。 资产的可收回金额是会计准则的提法，评估准则 资产减值测试的目的，实际上是将可能发生减值 一般称其为可回收价值。资产的可收回金额通常定义为 的资产账面价值与可收回金额进行比较，如可收回金额 在产权持有者现有管理、运营模式下，资产组在剩余使 比账面价值低，则发生了资产减值，应按照《企业会计 用寿命内可以预计的未来现金流量的现值与资产组公允 准则第 号—资产减值》的规定，计提相关资产减值准 价值减去处置费用后的净额两者之间的较高者。 8 备。 1 ．公允价值：这也是会计准则的提法，是指在公 我们在对资产进行减值测试时，应根据评估对象 平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债 的不同采取不同方式。实务中固定资产、无形资产的减 务清偿的金额。评估行业一般认为，在符合会计计量属 值测试和商誉的减值测试是不一样的，这是因为固定资 性规定的条件时，会计准则下的公允价值等同于市场价 产和无形资产减值测试一般以资产组的形式出现，而商 值。 誉减值测试主要以资产组或资产组组合的形式出现。 公允价值的确定方法有以下四个层级： 一、资产账面价值的确定 （）根据公平交易中的销售协议价格确定。如： 1 可能发生减值的资产账面价值的确定，根据《指 交易双方已经达成处置协议，尚未进行账务处理的资 南》第二十条规定，“在执行会计则规定的包括商誉 产。 在内的各类资产减值测试涉及的评估业务时，对应的评 （）该资产本身不存在销售协议，但存在活跃市 2 估对象可能是单项资产，也可能是资产组或资产组组 场，以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。如企 合。”资产账面价值的确定应主要掌握好以下几个方 业最近处理的一批相同类型闲置设备中剩余的那部分设 面： 备，就可以参照前期设备的处置价格来确定。 ．资产账面价值的确定基础应与其可收回金额的 （）在不存在销售协议和资产活跃市场的情况 1 3 确定方式相一致，即两者口径应当相同。 下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允 2 ．资产账面价值应包括可直接归属于资产组并可 价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类 以合理和一致地分摊至资产组的账面价值。 似资产的最近交易价格或者结果进行估计。 ．通常不包括已确认的负