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浅议美国会计准则及国际会计准则协调美国会计准则与国际会计准则的协调是目前各国会计准则国际化关注的焦点。本文概述了美国会计准则与国际会计准则的协调过程，分析了FASB积极推进与国际会计准则协调所采取的措施，为我国会计准则的国际协调提供了一些启示。 美国公认会计原则（US GAAP）和国际财务报告准则（IAS/IFRS）是目前国际上两套最具影响力的会计准则,二者能否彼此协调、整合为一套共同遵守的全球会计准则,关系到会计国际化的进一步发展以及全球资本市场的效率。本文将着重论述US GAAP与IAS/IFRS的协调过程以及FASB积极推进与国际会计准则协调所采取的措施。 美国会计准则与国际会计准则的协调过程 安然事件前的协调 1973年6月，IASC在英国成立。尽管美国是IASC的发起国之一，但IASC的秘书长长期由英国人担任，“可以说，英国实际主导了IASC “(葛家澎、刘峰，2003)。所以美国并不认可国际会计准则，而认为FASB制定的财务会计准则是世界上最好的会计标准。作为世界上最大的资本市场之一，美国的财务会计准则拥有巨大的影响力。SEC要求，所有到美国证券市场上市融资的外国公司都必须按照美国的会计准则编制财务报告，而不是按照国际会计准则编制财务报告。“可以这么说，在相当长的时期内，美国与国际会计准则委员会一直处于对立局面，美国对国际会计准则的态度是消极的”(冯淑萍,2001)。 20世纪80年代后，由于科技和通讯手段的进步，资本市场在全球范围内快速扩张。由于各国政府对各自资本市场控制的放松趋势，为了提高投资业绩，投资者对国外证券市场越来越有兴趣。“SEC认为美国会计和披露系统为财务报告设定了最少的准则，任何折中都将会减弱对美国投资者的保护而损害整个系统” (Sack et al. 1995)。任何想要到美国资本市场寻求机会的投资者都必须按照美国GAAP对其财务报表进行调整。“这种情况给非美国的投资者增加了附加的成本，一些投资者不愿意忍受这些附加成本”（Chois and Levich 1991）。“外国公司认为这个数字上的调整要求降低了其财务报表在自己国家的可信度”（Longsteth 1994）。于是很多非美国公司不得不放弃在美国资本市场寻求机会。“对国际差异的忽视正在强迫资本市场业务离开美国而转向伦敦、法兰克福、东京和其他任何地方”（Cochrance 1992）。 1988年，FASB以观察员身份加入了当时的IASC理事会。1991年，FASB发表了关于“开展国际活动的战略计划”，首次正式提出在美国会计准则与其他国家会计准则以及国际会计准则之间取得更大可比性的目标，并明确表示支持国际性会计准则的制定。 为了保持美国在世界资本市场上的领先地位和与世界资本市场的发展保持一致，美国学者开始重视美国GAAP的国际协调问题。如Cochrance和Longsteth在1992和1994年分别提出豁免世界级大公司的财务报表调整问题。“全球金融市场的快速发展强烈要求会计准则在国际上相一致。”（Volker 2001）1996年，美国国会要求SEC报告IASC的进展情况，并希望能够成功制定一套国际公认的会计准则,以供希望在美国上市的外国公司使用。但美国SEC主席阿瑟Auther Levitt）于1997年在泛美发展银行发表的讲演中强调：“国际会计准则要获得普遍认可必须满足三个条件:(1)准则必须包括一套核心的会计文告，可以构成全面和公认的会计基础；(2)准则必须是高质量的，能够导致可比性和透明性以及提供充分的信息披露；(3)准则必须严格地加以解释和应用。” 这实际上是为国际会计准则在美国的推行设置障碍和寻求不采用国际会计准则的借口。 1998年12月，FASB发表了“国际会计准则的制定：未来展望” 的报告，再次重申建立高质量的国际性会计准则的重要性。 为了能在会计准则国际化的过程中取得主动权，并保护自身利益，美国“充分”利用自己强大的经济实力和科技领先地位，采取种种措施以保证国际会计准则能符合美国企业的利益。同时IASC清楚地认识到，由于美国的巨大影响力，无论从哪个方面，在国际会计准则的制订过程中不能缺少美国的支持。于是，1999年12月，在听取了各方面的意见后，IASC委员会通过了新的战略重组构想，并于2000年5月在全体成员大会上通过。“这个构想充分体现了美国的意志和影响” (葛家澎、刘峰，2003)。这标志着美国全面参与到国际会计准则制订的事务中，是美国全面入主IASC的开始。2001年4月，IASC成功改组为IASB，SEC主席阿瑟,美联储前主席Paul Volker担任了第一届受托人委员会主席。在14位IASB新理事会成员中，美国的代表占据了5位,这表明美国在改组后的IASB