税法第六章.ppt

第六章 其他销售类税种及附加 第一节 城市维护建设税、教育费附加 城建税纳税人 进口不征，出口不退 税率（7%，5%，1%） 计税依据：“三税”税额 纳税地点、纳税期限、纳税申报 教育费附加 征税率：3% 计税依据：同城建税 会计处理、 计入营业税金及附加 第二节 资源税 纳税人 扣缴义务人 征税范围 （一）原油　　原油系指开采的天然原油，不包括人造石油。（二）天然气　　天然气系指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。　　（三）煤炭　煤炭系指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。（四）其他非金属矿原矿（五）黑色金属矿原矿（六）有色金属矿原矿（七）固体盐和液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，俗称卤水。 税率 应纳税额的计算 1.从价定率征收： 应纳税额＝（不含增值税）销售额×比例税率 2.从量定额征收： 应纳税额＝课税数量×适用的单位税额 具体规定 减免税 税收征管 资源税的会计处理 计入营业税金及附加 外购液体盐加工固体盐的账务处理 第三节 土地增值税 纳税人 征税范围 土地增值税的征税范围常以三个标准来判定: 一是转让的土地使用权是否为国家所有。 二是土地使用权、地上建筑物及其附着物是否发生产权转让。 三是转让房地产是否取得收入。(货币收入、实物收入和其他收入) 计算步骤 不动产增值额 ＝房地产转让收入总额－扣除项目金额合计 新建房的扣除项目 扣除项目金额 （1）取得土地使用权所支付金额 （2）房地产开发成本 （3）与转让房地产所支付的税费 （4）房地产开发费用 （5）其他可扣除金额 税费 房地产企业扣除 “两税一费” 非房地产企业扣除 “三税一费” 开发费用 利息能单列 房地产开发费用＝利息＋（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×5% 利息不能单列 房地产开发费用＝（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×10%以内 旧房及建筑物扣除项目金额 （1）房屋及建筑物的评估价格 （2）取得土地使用权所支付金额 （3）税费 税率——四级超率累进税率 应纳税额＝∑（各级距土地增值额×适用税率） 或＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数 计算步骤 （1）计算转让房地产取得的收入；（2）计算扣除项目金额；（3）计算增值额；（4）计算增值额占扣除项目金额的比例，确定适用税率；（5）计算应纳税额。 土地增值税会计处理 房地产开发企业 计入“营业税金及附加” 非房地产开发企业 计入“固定资产清理” * * 矿产品差别、地区差别0.3－60元/吨 固定税额 煤炭其他非金属矿原矿黑色金属矿原矿有色金属矿原矿盐 5%－10% 比例税率 原油、天然气 具体标准 税率形式 矿产品 某房地产开发公司出售一幢写字楼，收入总额为10000万元。开发该写字楼有关支出为：支付地价款及各种费用1000万元；房地产开发成本3000万元；财务费用中的利息支出为500万元（可按转让项目计算分摊并提供金融机构证明），但其中有50万元属加罚的利息；转让环节缴纳的有关税费共计为555万元（不含印花税）；该单位所在地政府规定的其他房地产开发费用计算扣除比例为5%。试计算该房地产开发公司应纳的土地增值税。 （1）取得土地使用权支付的地价及有关费用为1000万元；（2）房地产开发成本为3000万元；（3）房地产开发费用＝500－50＋（1000＋3000）×5%＝650（万元）；（4）允许扣除的税费为555万元；（5）从事房地产开发的纳税人加计扣除20%。　　加计扣除额＝（1000＋3000）×20%＝800（万元）；（6）允许扣除的项目金额合计＝1000＋3000＋650＋555＋800＝6005（万元）；（7）增值额＝10000－6005＝3995（万元）；（8）增值率＝3995÷6005×100%＝66.53%； （9）应纳税额＝3995×40%－6005×5%＝1297.75（万元） 某工业企业转让一幢20世纪90年代建造的厂房，当时造价100万元，无偿取得土地使用权。如果按现行市场价的材料、人工费计算，建造同样的房子需600万元，该房子为七成新，按500万元出售，支付有关税费共计27.5万元。计算企业转让旧房应缴纳的土地增值税额。 （1）评估价格＝600×70%＝420（万元）；（2）允许扣除的税金27.5万元；（3）扣除项目金额合计＝420＋27.5＝447.5（万元）；（4）增值额＝500－447.5＝52.5（万元）；（5）增值率＝52.5÷447.5×100%＝11.73%；（6）应纳税额＝52.5×30%－447.5×0＝15.75（万元）