建筑业营改增试点政策辅导-fj-l.pptVIP

解读 关于分别核算农产品进项税额的规定： 对于购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的纳税人，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工17%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。 具体核算方式上，纳税人在购进农产品时，即分别核算用于“生产销售或委托受托加工17%税率货物”和“生产销售其他货物服务”的农产品数量，对于用于17%货物的农产品，纳税人实行核定扣除的，仍按原扣除办法和13%扣除率进行扣除；用于其他货物服务的，按11%扣除率进行扣除。 未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。[未分别核算情况下，若增值税专用发票上注明的征收率为3%，也按3%对应的税额抵扣，不再按11%扣除率计算抵扣。] 详细规定 （三）继续推进农产品增值税进项税额核定扣除试点，纳税人购进农产品进项税额已实行核定扣除的，仍按照《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税[2012]38号）、《财政部 国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》（财税[2013]57号）执行。其中，《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（财税[2012]38号印发）第四条第（二）项规定的扣除率调整为11%；第（三）项规定的扣除率调整为按本条第（一）项、第（二）项规定执行。 解读 一、纳税人购进农产品进项税额已实行核定扣除的，用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的购进农产品，根据2012年38号文第七条规定“本办法规定的扣除率为销售货物的适用税率”，即生产销售或委托受托加工17%税率货物时，购进的农产品按17%扣除率核定扣除； 二、《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》第四条第（二）项调整为：试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/(1－损耗率)×农产品平均购买单价×11%/(1＋11％) 损耗率＝损耗数量/购进数量 解读 三、《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》第四条第（三）项调整为： 试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的(包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等)，增值税进项税额按照以下方法核定扣除： 1.产成品不属于本通知第一条规定11%税率范围内产品的，如包装物、辅助材料等，则当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×13%/(1+13%) ； 2.产成品属于本通知第一条规定11%税率范围内产品的，则当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×11%/(1+11%) 小结 1.生产17%货物，已实行核定扣除的，执行原扣除率，即17%； 2.生产17%货物，未实行核定扣除的，扣除率13%； 3.生产其他货物、服务，扣除率11%。 4.未分别核算进项的，以取得的凭证为准。 详细规定 （四）纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。 本通知自2017年7月1日起执行。此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、相关货物具体范围不一致的，以本通知为准。《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税[2012]75号）第三条同时废止。 第四条 解读 该款就是对批发、零售单位销售蔬菜、部分鲜活肉蛋享受增值税免税开具免税普通发票，取得方不得计算抵扣进项税额的明确。 同时，在第四条规定中废除了原75号文第三条规定即《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第（三）项所称的“销售发票”，是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。进一步明确了农产品销售发票的范围。 （三）电子发票相关问题解读 《福建省国家税务局关于推广使用增值税电子普通发票等有关事项的公告》（福建省国家税务局公告2017年第3号） 一问：什么纳税人推广使用电子发票？ 答：主管税务机关核定新办纳税人普通发票时，同时核定其电子发票；对领用普通发票的，优先发放电子发票。电商、电信、金融、快递、公用事业等行业纳税人为电子发票重点推行对象。 二问：电子发票服务平台服务如何建设？ 答：电子发票服务平台可以由纳税人自建，也可以选择由第三方免费提供。电子发票服务平台应免费提供电子发票版式文件的生成、短期存储、打印、查询和交付等基础服务。 三问：使用电子发票的纳税人需要