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第三章 政府间税收划分 第一节 税种划分的原则 一、国外学者关于税种划分原则的论述 1、效率原则：以征收的效率为标准来确定税种的归属。哪级政府征收效率高，就归属于哪级政府。 2、适应原则：以征收的方便为原标准来确定税种的归属。哪一级征收更方便,更有利就归属于哪一级政府。税基宽的税种归中央政府，税基窄的税种归地方政府。 一、国外学者关于税种划分原则的论述 3．公平原则(适当原则)：强调以税收负担的公平分配为标准。 税种由哪一级政府征收更能体现公平税负,就归属于哪一级政府。个人所得税有利于在全国范围内公平收入分配,就应由中央政府征收。 4．经济效益原则：以征税对经济产生的效益作为标准，哪一级政府征收更有利于经济效益提高就归属于哪一级政府。 二、我国税收划分的原则 1.税权与事权相一致的原则按政府的行政体制模式划分税种 ?单一制国家的集权模式:税权集中,中央税收的比重高，税种多集中于中央。 ?联邦制国家的分权模式:税权分散,地方税收的比重高，税种多分散在地方。 2.受益原则(受益补偿原则) 根据纳税人与政府提供的公共产品的受益关系确定税收的归属。 ?公共产品的受益对象明确，外溢性小，向特定受益对象征收的税种，应划分为地方税。 ?公共产品受益范围广泛，外溢性强的公共产品的税收,应划为中央税。 3.优化资源配置的效率原则 (税收的经济效率原则) 根据税收对经济效率的影响划分税种归属 ?对流动性资源征税应划分为中央税。 对不易流动的资源征税，应划归地方税。 ?对产业结构、经济结构影响作用大的税种应划归中央税，否则划为地方税。 ?中央征收效益更高的税种，划归中央税；否则,划为地方税。 4.体现政府职能分工的原则 以税种功能与政府职能的一致性划分税种归属原则 ?具有经济稳定和收入分配功能的税种归中央。 ?具有资源配置功能的税种归地方。 5.税务行政效率原则 ?中央税:税基宽，税额大，税源集中，征管环节多的归中央。 ?地方税:税基窄，税额小，税源分散，征管环节少的归地方。 三、税收划分的方式 1.划分税额。一般是先征后分,即先统一征收，再把税额按一定的比例在各级政府间划分。 2.划分税种。按照税种划分中央与地方的收入范围,即确定某些税种的隶属关系,将某些税种的收入固定地划归中央或地方或实行共享。 三、税收划分的方式 3.划分效率。即按照税源实行同源课税，分率计征的方式。有两种做法: ?上下级政府对同一税基按不同比例(税率)分别征收，税额分别使用。 ?“税收寄征”。即上级政府在对某一税基按照自己的税率征收本级税款的同时，代替下级政府并按照下级政府的税率对同一税基课税,而后将这类税款收入拨给下级政府。 三、税收划分的方式 4.划分税制(划分税权)：分别设立中央税和地方税两个相互独立的税收制度和税收管理体系，中央与地方均享有相应的税收立法权，税收管理权(开征和停征权、税目的增加和调整权)并有权管理和运用本级税收收入。 5.混合型分税：用两种或两种以上的方式划分各级政府间的税收，即以一种方式为主的情况下，辅之以另一种方式。 第二节 政府间的税种划分 一、关税(进出口关税) 属于国际贸易税,影响国家经济利益和经济安全，对产业结构影响作用大,经济稳定功能强，环节单一，是中央调控的主要手段，适宜中央税。 二、所得税(个人、公司所得税) 属于税基流动性较大的税种。同时，收入再分配和经济稳定功能较强，应归中央税。 三、销售税（产品税） 分单一环节和多环节销售税 单一环节：（产制、批发、零售），因税基容易确认，方便征收，可由任一级政府征收。 多环节：（增值税），因需要税前抵免，若各地税率和税基有差异，征管就十分困难，所以，不应划为地方税，适宜中央税。 四、财富税 包括对资本、财富的转移及继承和遗产的课税，适于中央税。 五、资源税 分布不均匀的自然资源：从整体角度讲，资源税应归中央税，这有利于资源合理配置及发挥作用。如地方征收会使地区间的不平衡永久化。 分布均匀的自然资源：因其不可流动性，便于地方政府的征管，且地区间差距也小，可以划归地方税。 六、财产税 这类税的特征：不流动（不动产），税源分散，明显易查，具有连续性和一致性。最适宜地方税。 七、“有害产品”税（特种消费税、行为税）。 适用于各级政府征收。一般是“属地原则”。 第四节 我国中央与地方的税收划分与完善 一、我国的税种划分 （一）税种设置 1、流转税类：增值税、消费税、营业税、关税等4种 2、所得税类：企业所得税（国内各类企业）、外商投资和外国企业所得税、个人所得税等3种 3、资源税类：资源税、城镇土地使用税等2种 4、特定目的税类：城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税（暂停征收）、土地增值