管理舞弊的种类、成因及其治理——基于上市公司管理舞弊审计研究.pdfVIP

【改革与发展 】 管理舞弊的种类、成因及其治理 基于上市公司管理舞弊审计研究 ●王学龙 (兰州商学院 会计学院，兰州 730o20) 内容提要：管理舞弊是上市公司会计信息失真的主要原因之一。相对错误而言，管理舞弊具有预谋性、隐蔽性和危害性等特 征。本文系统地介绍了管理舞弊的概念、种类及特征；分析 了上市公司管理舞弊的成因；综述了美国、中国及国际会计师联合会关 于管理舞弊的审计制度；最后，基于管理舞弊的治理及上市公司会计报表审计的需要，构建了管理舞弊的审计程序和方法，以期为 注册会计师发现和揭示管理舞弊提供理论支持。 关键词：管理舞弊；审计准则；成因；治理 中图分类号：F832．3 文献标识码：A 文章编号：l003—4161(2008)05—0141一o4 1．管理舞弊的含义、种类及特征 对财务信息作出虚假报告的原因是多方面的，但 1．1 管理舞弊的含义 主要原因在于管理层希望通过操纵利润以误导财务报 舞弊的解释很多，《现代汉语词典》对舞弊的解释 表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。美国 是 “用欺骗的手段做违法违纪的事”。在我国，舞弊一 的安然事件、世通事件，以及我国的银广夏、琼民源等 般被定义为 “故意的、有 目的的、有预谋的、有针对性的 舞弊事件都属于这一类。这种舞弊通常表现为：(1)对 造假和欺诈行为”。在美国，舞弊是为 了得到他人的信 财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、 任，故意歪曲事实真相，并且明知是违法的或者是错误 伪造或篡改；(2)对交易、事件或其他重要信息在财务 的行为，舞弊者因此行为获得利益。可见，舞弊是指为 报表中的不失表达或故意遗漏；(3)对与确认 、计量、分 获得非法利益而采用不法手段所实施的故意行为。 类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。 根据 《中国注册会计师审计准则第 ll41号——财 1．2．2 侵 占资产 务报表审计中对舞弊的考虑》第六条：“舞弊是指被审 侵 占资产是指被审计单位管理层或员工采用非法 计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段 手段占用被审计单位的资产。该类舞弊的常用手段 获取不当或非法利益的故意行为。”可见，舞弊的主体 有：(1)贪污收入款项；(2)盗窃货币资金、实物资产或 范围比较广泛，可能是被审计单位的管理层、治理层、 无形资产；(3)使被审计单位对虚构的商品或劳务付 员工或第三方。而涉及管理层或治理层一个或多个成 款；(4)将被审计单位资产挪为私用。 员的舞弊通常称之为 “管理舞弊”。 1．3 管理舞弊的特征 1．2 管理舞弊的种类 1．3．1 动机的有意性。舞弊是一种有 目的、有预 Davis等人提出舞弊的四种分类依据包括：(1)资 谋、有动机的行为。舞弊的动机包括精神性动机、利己 产的盗用；(2)舞弊的发生频率；(3)舞弊的阴谋；(4) 性动机、思想性动机和经济性动机。以上市公司管理 舞弊的变化。通常，与财务报表审计相关的管理舞弊 舞弊为例，对财务信息作出虚假报告通常出于下列重 通常包括以下两大类 ： 要动机：一是为迎合市场预期或特定监管要求；二是谋 1．2．1 对财务信息作出虚假报告 取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；三是偷逃或 骗取税款；四是骗取外部资金；五是掩盖侵占资产的事 媒体等公开场合提供的信息过于乐观；第三，企业需要 实。 大量举债或吸收股权融资才能满足研究开发或其他资 1．3．2 手段的隐蔽性。大凡舞弊，均有遮人耳 本性支出的需要，以保持竞争力；第四，企业盈利能力 目、逃避检查等特征，因此，舞弊手段极为隐蔽，不易发 或财务状况必须满足上市交易、偿债要求或债务协议 现。如科隆电器利用调控三项费用以达到扭亏增盈、规定的其他要求，否则可能面临退市、特别处理、清偿 粉饰报表的目的，连德勤会计公司都对此眼花缭乱，未 债务等后果。 予发现