互联网游戏虚拟货币的收入确认相关问题探讨.pdfVIP

业务与技术 Finance Accounting 互联网游戏虚拟货币的 收入确认相关问题探讨 陈朝琳 叶丰滢 黄静如■ 摘 要： 互联网游戏企业对于出售虚拟货币/ 商品、促销及长期未使用的虚拟货币的会计处理存在一些困扰。本文借鉴国内 外相关准则与相关文件，分别阐述这些业务对企业产生的经济后果，在此基础上，对其会计处理的原则与实务操作方面提 出针对 性建议。 关键词：互联网游戏 ；虚拟货币 ；收入确认 ；促销 ；破损 目前，互联网游戏中占收入比例最高的是 MMORPG（大型 商品，一家游戏企业（特别是游戏运营商）经常拥有众多游戏， 多人在线角色扮演类网络游戏），它允许玩家在注册为用户后免 因此，游戏企业要系统且合理地确定何时确认、确认多少虚拟 费下载游戏软件，购买虚拟货币后，玩家可以换取虚拟商品，在 货币/ 商品的收入，确实相当复杂。 互联网上玩游戏。对于游戏企业的会计人员而言，这种收费模 （二）促销问题 式在收入确认上会遇到一些新问题，本文拟对此进行分析。 对于某些促销行为，《企业会计准则第14 号—— 收入》及其 讲解中已经做出规定，例如互换广告、向客户授予奖励积分以 一、虚拟货币/商品相关收入确认问题 兑换企业或第三方以后的商品或服务等，相关企业可以比照处 （一）收入确认与计量问题 理。但由于只是对于特殊类型促销行为的讲解且相关规定不够 玩家免费下载 MMORPG 软件后，有权决定是否购买虚拟 明确，企业在操作中仍有困惑。例如，准则规定，对于赠送奖励 货币/ 商品来玩游戏，因此，游戏企业在客户下载软件时不能就 积分的业务，应该在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖 其游戏软件开发与销售活动确认收入。游戏企业出售虚拟货币 励积分的公允价值之间进行分配，游戏企业经常对达到某一级 时即收到款项，根据约定，不再退款，因此，符合收入金额能够 别或分值的玩家奖励一定量的点数（虚拟货币）或某种道具（虚 可靠计量、相关经济利益很可能流入企业这两项收入确认标准， 拟商品），如何确定这类促销行为的已提供服务部分与赠送部 但玩家可以用虚拟货币来兑换虚拟商品，并在游戏中消耗这些 分的公允价值，有一定困难。 虚拟商品，对于这种能够可靠估计交易结果的“提供劳务”形式 实务中，许多游戏企业并不考虑促销手段的不同特点，对 的收入，需要确定完工进度，也就是已经提供的游戏服务占应 于各种赠送虚拟货币/ 商品的事项不做任何处理，只是在确实 提供游戏服务总量的比例，以此为基础来确认收入。 产生与收取现金直接有关的事项发生时才确认收入。显然，这 由于虚拟货币特别是虚拟商品的多样性，要确定完工进度 些做法并不符合权责发生制的要求，也未遵循会计准则。 并非易事：有的虚拟货币/ 商品一旦被购买，就附属于某个玩家， （三）长期未使用的虚拟货币问题 直至该玩家不再出现在某游戏中（不再活跃）；有的没有人身附 许多游戏企业都出售无限期虚拟货币，这些虚拟货币不允 属性，可以在玩家之间转移 ；有些游戏允许玩家将某种虚拟商 许再转换为现金，但也有一小部分长期未被使用，这些长期未 品兑换成另一种虚拟商品 ；有的虚拟商品被购买时即被一次性 被使用的虚拟货币是客户未行使的权利，也称为“破损”（零售企 使用（例如虚拟人物的复活）；有的可以在一段限定时间内多次 业发行的购物卡也有