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第六章 审计目标 教学目标： 通过本章的学习， 理解财务报表审计的目标，认定与具体审计目标，审计目标的实现过程；掌握具体审计目标的确定，掌握审计业务约定书的主要内容。 教学重点： 1．财务报表审计的目标； 2．认定与具体审计目标； 3．审计目标的实现过程； 4．审计业务约定书的主要内容。 教学方法： 课堂讲授 教学过程： 第一节 财务报表审计的总目标 一、审计总目标的演变 审计目标包括财务报表审计目标 第二个阶段，资产负债表审计阶段或称为信用审计阶段。审计的主要目标是通过对资产负债表数据的审查判断企业信用状况；审计方法从详细审计初步转向抽样审计；审计报告的使用人除企业股东外，还突出了债权人。 第三个阶段，会计报表审计阶段。这一阶段审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全部会计报表及相关财务资料；审计的主要目的是对财务会计报表发表审计意见，着重强调鉴证，查错防弊转为次要目的；审计范围扩大到管理领域；审计方法广泛采用抽样审计；审计报告的使用人扩大到股东、债权人、潜在的投资者、证券交易机构、政府和社会公众等。 二、我国财务报表审计目标（重点）1．财务报表审计目标 财务报表审计目标；是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。其中，合法性是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 2．注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，因为： （1）财务报表使用者往往有着各自的利益，且这种利益与被审计单位管理层的利益大不相同； （2）财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源，在有些情况下，还是唯一的信息来源； （3）由于会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量作出评估，所以他们要求注册会计师对财务报表的质量进行鉴证； （4）绝大多数财务报表使用者都远离客户，这种地域的限制导致财务报表使用者不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录，即使使用者可以获得会计记录并对其进行审查，也往往由于时间和成本的限制，而无法对会计记录作有意义的审查。 3．财务报表审计目标的导向作用 财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 4．注册会计师审计意见的注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度，不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。财务报表审计中管理层、治理层和注册会计师的责任1．在财务报表审计中，被审计单位管理层和注册会计师承担着不同的责任，不能相互混淆和替代。 2．在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 3．按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 二、各循环包括的财务报表项目 P109 第四节 确定具体审计目标 一、被审计单位管理层的认定 1．认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达 注册会计师应当将认定具体运用于各类交易、账户余额、列报与披露，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。2．注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列种类：（1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关； （2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录； （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录； （4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间； （5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。 3．注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列种类：（1）存在：资产、负债和所有者权益是存在的； （2）权利和义务：被审计单位拥有或控制资产的权利，负债是被审计单位的义务； （3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录； （4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额反映在会计报表中，之后的计价或分摊调整已恰当记录。 4．?注册会计师对列报与披露运用的认定通常分为下列种类：（1）发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关； （2）完整性：所有应当包括在会计报表中的披露均已包括； （3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚； （4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 认定与具体审计目标1．各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 认定 各类认定的含义 各类