会计职业判断及创造性会计探析.docVIP

会计职业判断及创造性会计探析一、会计职业判断与创造性会计的实质 （一）会计职业判断与创造性会计的涵义会计职业判断是指会计人员面临不确定会计事项的情况下，在会计法规、企业会计准则和相关法律法规约束的范围内，依据企业的经营目标和特点， 利用所掌握的信息资料，运用自己的专业知识、逻辑分析能力和职业经验，对会计事项处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程，即对企业应采用什么样的会计政策进行判断与选择，在会计准则许可范围内做出判断性估计和决策。创造性会计（Creative Accounting）是指企业管理当局及其会计机构和人员针对会计准则的漏洞或带有歧义之处（包括会计准则未涉及的领域），依据客观环境或出于自身需要，利用会计职业判断创造性地发明、尝试或选择会计程序和方法，以达到某种目的或对公司财务状况进行误导性描述的会计行为。 （二）会计职业判断对创造性会计的扩展企业利用会计职业判断实施创造性会计的主要依据是会计准则的缺陷、会计准则的漏洞、准则未涉及的领域以及会计政策的可选择性等。实务中的创造性会计可以归结为一般是针对会计准则的上述歧义之处，利用会计职业判断的主观性，通过会计估计的合理变更、会计方法的选择、交易事项的时点控制以及调节关联方交易等手段来修正财务报告，达到增减利润、平滑利润以及稳定股价等目的，从而按管理当局理想的数字“反映”企业的价值和经营目标。创造性会计披着合法的外衣提供误导性的会计信息，违背经济真实性原则，是对会计职业判断的有意滥用，目的是美化企业的财务状况和经营成果。2006年2月15日，财政部发布了由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成的现行企业会计准则体系（以下简称现行准则），现行准则参照国际会计准则，以原则导向为基础，留给企业较大的自由度和选择空间，允许企业管理当局根据自己的判断进行账务处理，以求财务报告能够更加真实、公允地反映企业价值。现行准则扩大了企业计职业判断的空间，一方面可以使企业管理当局与会计人员根据企业内外的实际情况做出判断，选择合适的会计处理方法并做出恰当的估计，能够增加会计信息的相关性；另一方面，也给企业管理当局提供了更多的创造性会计的机会和手段，在制度安排与监管措施不到位的情况下容易诱发利润操纵，反而会降低会计信息的可靠性。 二、会计职业判断与创造性会计的分析 （一）公允价值计量属性应用中的会计职业判断与创造性会计现行准则在全面借鉴国际财务报告准则IAS32和IAS39的基础上，结合我国目前的实际情况，规定金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易、资产减值等采用公允价值计量。 一是金融工具确认和计量准则中引入公允价值分析。我国现行准则按照市场活跃程度将公允价值计量划分为三个级次后，企业管理当局所运用的假设、估计、以及参考数据的获取等职业判断手段，直接影响到公允价值的确认和计量结果。金融资产的第一个级次的公允价值计量是金融资产的最佳估计结果，而后两个级次则带有明显的主观估计性质，特别是第三级次的计量是在缺乏可观察的市场价格（输入变量）下企业的主观判断，不论企业声称所使用的估计方法、技术及模型如何科学，相对于第一、第二级次以可观察输入变量为基础得到的公允价值信息，第三级次光凭主观判断给出的公允价值信息质量无法令人信服。而在我国现阶段，许多金融资产缺乏活跃市场，多数情况下公允价值没有可靠计量的基本前提， 在这种情况下继续使用公允价值计量，企业就会更多的使用会计职业判断，结果会造成公允价值在金融工具确认和计量实务操作中的主观性，为企业的创造性会计拓展了空间。 二是投资性房地产准则中引入公允价值的分析。现行准则规定投资性房地产在公允价值模式下，符合条件的投资性房地产与自用房地产可以相互转换。采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差计入当期损益。现行准则的这个规定为企业利用会计职业判断进行创造性会计提供了手段。当企业想增加当期企业价值和利润时，就在行情好时转换；当企业想减少当期企业价值和利润以少纳税时，就应在行情差时转换；当房地产价格持续上涨时，企业若能够推迟转换，不但可以继续维持客观的租金收益，还能等待价值进一步上涨之后获得更高的转换价值和收益；企业若想少纳税，还可以在房地产价格持续上涨时提前转换。 三是债务重组准则中引入公允价值的创造性会计分析。债务重组准则规定，以非现金资产清偿债务的，如果该项资产及与其类似资产均不存在活跃市场，资产的公允价值应当采用估值技术等其他技术手段，合理地确定其公允价值。其他的技术手段，无论收益法还是成本法，都需要专业人士的主观估计和判断。债务重组双方完全有能力通过调整各个估计参数来提高