第七章现金与应收款项-国立成功大学会计学系.doc

第七章 現金與應收款項 學習目標： 現金之組成與性質 控制現金之方法 現金及相關科目之表達 分辨應收款項 認列應收帳款有關之會計問題 應收帳款評價有關之會計問題 應收票據認列有關之會計問題 應收票據評價有關之會計問題 處分應收票據與應收帳款有關之會計問題 現金之性質： 凡列為現金之資產必須符合： （1）貨幣性：即可充作交易的媒介，凡不能作為支付工具者，均非現金。 （2）通用性：即可在當地自由流通，外幣雖具有貨幣性質，但因不能在本地自由流通，故非屬現金。（應列在銀行存款之外幣存款項下。） (3) 可自由運用：凡已指定用途，或受法律上或契約上之限制而不能自由運用者，均不得列為流動資產中之現金，例如：償債基金、廠房擴建基金等。 其項目包含：（廣義之現金） 庫存現金：存放在出納員手中（或保險櫃）之現鈔或硬幣。 零用金：由各部門派專人保管運用，以應緊急或零星支出。 週轉金：存放在分支機構或工廠負責人手中，供平日週轉之用。 銀行存款：支票存款、活期存款、定期存款、外幣存款。 至於借據及遠期支票則應列為應收款項，銀行透支則為負債。 受合約限制用途之現金應分別列示（如：補償性存款）。 現金之管理與控制（Internal Control for Cash）： 1．要控制與管理之理由 （1）現金與很多交易有關 （2）現金能夠隨時轉換成其他資產，極易引起竊佔與挪用。 （3）對於企業所持有之現金數量必須審慎管理，俾使企業在任一時點所持有之現金不致過多或過少。 （4）確保能遵循法令、合約或公司章程之規定。 ２．管理當局對於現金交易的問題： （1）必須建立適當之控制，俾確保公司職員所處理之交易均經授權。 （2）必須提供適當管理現金及現金交易所必要的資訊。 ３．方法： （1）使用銀行帳戶 a.一般支票存款帳戶(甲存)：一般現金之進出。 b.定額銀行存款： 為了特定目的而開立，作為大量支票或某一類支票之結清帳戶。如薪工、股款、紅利、佣金等。 c.鎖箱帳戶(Lock Box A/C) 由大公司在其客戶付款頻繁之都市所設。公司租用當地郵局的郵政信箱，並授權當地往來銀行收取寄往該信箱之匯款。銀行每天至少開啟一次，並立即就所收款項貸記公司存款帳戶。 （2）電子化資金移轉(Electronic Fund Transfer，EFT)：如ATM。 （3）定額零用金制度：設置定額之零用金，交由專人保管，以支應零星開支，其程序如下： a.撥款給經辦人員 　　零用金 300 　　 現金 300 b.經管人員支付雜項時 無分錄 c.經管人員檢據報銷，將各項費用分類： 辦公品費用 42 郵票費用 53 交際費 76 現金短溢 2 　現金 173 公司進行零用金的撥補： 零用金 173 現金 173 d.如果公司認為零用金太高而須收回 現金 50 零用金 50 （4）現金餘額之實體保護措施 a.定期驗證總分類帳中現金餘額的正確性。 (盤點庫存現金 (編製銀行往來調節表 b.經費減少庫存現金之數額並存入保險櫃。 c.每天收到之現金儘可能於當月存入銀行。 d.在內部管理報告及外部財務報告中正確列報可用現金餘額。 （5）銀行餘額之調節 a.調節的方法： (調整帳上（公司帳）餘額，使其和對帳單（銀行帳）餘額一致。 (調整對帳單（銀行帳）餘額，使其和帳上（公司帳）餘額一致。 (同時調整帳上與對帳單餘額為正確金額。 b.調節的項目 (銀行己入帳，但公司尚未入帳的項目，包括： （i）銀行己借，而公司未貸者：（銀行的借方表示公司的支出） 如：銀行手續費，利息，代繳費用，客帳存款不足退票（Non-sufficient funds checks，NSF）等。 （ii）銀行己貸，而公司未借者： 如：銀行代收款項，存款利息…等。 (公司己入帳，但銀行尚未入帳之項目 （i）公司己借，銀行未貸 如：在途存款（Deposit in transit） （ii）公司己貸，銀行未借 如：未兌現支票（Outstanding checks） 錯誤更正（Error in Recording） （i）若是銀行發生錯誤，應發函請銀行更正。 （ii）若是公司發生錯誤，應作調整分錄更正(分錄錯誤)。 (附錄：四欄式銀行往來調節表。 (本章重點，必考) 三．現金及相關科目之表達： １．受限制之現金（Restricted Cash） （1）補償性存款（Compensating Balance，或稱借款回存） a.銀行要求其借款客戶將借款金額之一部分回存在銀行，使其帳戶