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资产负债表日后调整事项思索一、资产负债表日后调整事项 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日的次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道其确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。调整事项能对资产负债表日的存在情况提供追加的证据，并会影响编制财务报表过程中的内在估计。 企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：(1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。(2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。对于这四种情况中的有关内容，国家税务总局曾于2003年发布了《关于执行(企业会计制度)需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)，该通知规定：“企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整。应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。”从这个规定来看，实际上是一个纳税特例。这项规定减少了税法与企业会计准则之间的差异。对此，财政部于2003年发布了《关于执行(企业会计制度)和相关会计准则问题解答(三)》，也作出了相应规范。 二、资产负债表日后销售退回的会计处理 资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为： (一)销售退回发生在年度所得税汇算清缴之前涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额及应缴的所得税等。 [例]甲公司2007年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元(不含税，增值税率17％)。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。2007年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司对应收账款计提了坏账准备6万元。2008年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。假定本年度除应收乙公司账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项，甲公司于2008年2月28日完成2007年所得税汇算清缴。公司适用的所得税税率为25％。公司按照净利润的10％计提法定盈余公积，除此之外，不再做任何分配。 本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内。属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。 甲公司的账务处理如下： (1)2008年1月12日。调整销售收入： 借：以前年度损益调整　1200000 应交税费――应交增值税(销项税额)　204000 贷：应收账款　1404000 (2)调整坏账准备余额： 借：坏账准备　60000 贷：以前年度损益调整　60000 (3)调整销售成本： 借：库存商品　100000 贷：以前年度损益调整　1000000 (4)调整应缴纳的所得税：(1200000－1000000)×25％＝50000(元) 借：应交税费――应交所得税　50000 贷：以前年度损益调整　50000 (5)调整已确认的递延所得税资产：60000×25％＝15000(元) 借：以前年度损益调整　15000 贷：递延所得税资产　15000 (6)将“以前年度损益调整”科目的余额105000元(1200000－1000000－60000－50000＋15000)，转入利润分配： 借：利润分配――未分配利润　105000 贷：以前年度损益调整　105000 (7)调整盈余公积：105000×10％＝10500(元) 借：盈余公积　10500 贷：利润分配――未分配利润　10500 (8)调整相关财务报表(略) (二)销售退回发生在年度所得税汇算清缴之后资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期