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会计发展方向：事项法会计 　　[摘 要] 与价值法相比,事项法会计的优点在于信息容量大,能够满足不同使用者对会计信息“个性化”的需求,能够增强会计信息的及时性#65380;客观性,能够提高会计信息的决策相关性;有助于实时报告系统的实现和会计准则的国际趋同#65377;缺陷在于:信息处理大,事项标准难以制定,计量困难#65377;但随着和网络技术的发展和信息使用者素质的提高,事项法会计进入了新的发展阶段,事项法会计必将取代价值法会计,引领会计未来的发展方向#65377; 　　[关键词] 事项法会计; 价值法会计; 会计信息 　　[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2007)06-0057-03 　　 　　一#65380;事项法会计与价值法会计的差异 　　 　　所谓事项,是指可观察的#65380;可以用会计数据来表现其特征的具体活动#65380;交易和事件#65377;事项法是美国会计学家乔治·索托(George H. Sorter)在20世纪60年代提出的,是西方现代研究方法之一#65377;索托在1969年发表了《构建基本会计理论的“事项法”》一文,全面阐述了以事项法为基础所形成的基本会计理论#65377;索托认为,按照会计理论研究方法的不同,可以将会计分为“价值法”会计和“事项法”会计两大类#65377;将传统的会计方法称为“价值法”,价值法的根本假设是会计信息用户的需求是已知的并能够被充分而特别地说明,因此,可以通过会计理论推断为有用的决策模型产生最优的输入;而事项法会计却建立在完全不同的假设上,即会计信息提供者可能对决策者如何使用信息一无所知,会计的目的是为不同的可能决策模型提供可能相关的事项信息,而不是直接为不可知或根本不可能知道的决策模型提供价值输入#65377;事项法会计认为财务会计目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项信息,与决策相关的事件的信息应尽量以其原始的形式保存;会计信息提供者的任务只是提供有关原始的经济事项信息,而让信息使用者根据自己的决策需要加工生成所需的事项信息,并将其运用在决策模型中#65377;两者比较见表1#65377; 　　 　　作为一种致力于对传统会计理论进行彻底改革的会计理论,事项法会计理论有其现实的理论意义和实践意义,当然,在现阶段这一理论自身也存在一些缺陷,限制了它的快速发展#65377; 　　 　　二#65380;事项法相对于价值法的优势与缺陷 　　 　　(一)事项法相对于价值法的优势 　　事项法会计理论在其理论研究方法和特征上和价值法会计有很大的不同,事项法与现行价值法理论相比所具有的优势主要表现在以下几个方面: 　　1. 提供的会计信息满足了不同使用者的“个性化”需求 　　随着经济的发展,会计信息使用者的范围在不断扩大#65377;每个信息使用者的需求是不同的,并且每个信息使用者的决策模型也是不同的#65377;因此会计人员的工作应该提供与各种可能经济决策模型相关的经济事项,而让信息使用者根据自己的决策来选择相应的事项信息#65377;事项法会计将货币计量与描述集于一身,提供“原汁原味”的各种事项信息,由使用者个人根据自己的偏好 函数#65380;决策模型以及自己的类型等来选择所需要的信息,实现各自财富最大化的决策目标#65377;采用事项法下编制的会计报表较之价值法下编制的会计报表的优点是,它不是反映企业某一时点或某一时期的经营状况,而是展示了企业存续期间连续#65380;动态的事项信息,使用者可以从中得到充分的信息来了解企业的现在#65380;过去,预测企业的未来#65377; 　　2. 提供了相对客观的会计信息 　　事项法下会计人员只记录各种事项信息,也就不会涉及分配#65380;递延#65380;预提#65380;摊销等会计程序,也不存在会计政策#65380;会计方法的选择问题以及会计政策变更或会计估计变更等引起的会计差异处理问题,从而避免了会计人员在判断#65380;选择会计政策和方法中人为因素的影响;同时也缩小了当局试图操纵利润的空间#65377;因而,相对于价值法来说,事项法会计所提供的信息更大程度地避免了人为因素对会计信息的影响,更真实客观,同时也更有利于会计监管#65377; 　　3. 主张提供多种计量属性,能更好地达到会计信息的质量要求 　　对于同一事项,不同的使用者或同一使用者从不同角度,会有不同的含义,因此同一事项可有多个计量属性#65377;如对一项资产,既用货币反映其价值信息,也用实物量#65380;时间#65380;性能#65380;使用率等反映其非价值信息;既用成本计量方法反映其价值,也用公允价值#65380;未来现金流量现值等计量方法反映其价值,克服了价值法