总体应对措施针对认定层次重大错报风险——进一步审计程序.PPT

安徽财经大学本科示范课程----审计学 安徽财经大学本科示范课程----审计学 安徽财经大学本科示范课程----审计学 安徽财经大学会计学院 主讲:杜建菊 2015.8 第八章 审计模式及其风险导向审计 第一节 审计模式及其演变的历史进程 第二节 了解被审计单位及其环境 第三节 识别和评估重大错报风险 第四节 应对重大错报风险的程序 第四节 应对重大错报风险的程序 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。 针对财务报表层次重大错报风险——总体应对措施 针对认定层次重大错报风险——进一步审计程序 在确定总体应对措施以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当运用职业判断。 为了规范注册会计师针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序，中国注册会计师协会发布实施了《中国注册会计师审计准则第1231 号——针对评估的重大错报风险实施的程序》，注册会计师应当遵照执行。 一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列五个方面总体应对措施： 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 提供更多的督导； 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； 对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 【例如】由于被审计单位熟知注册会计师某些常规审计程序，因而可能有意规避其舞弊行为，对此，注册会计师应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解，如可采用改变测试对象、测试时间、选取样本的方法和地点等不可预见性的方式。 二、针对各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险的进一步审计程序 ㈠进一步审计程序的内涵 进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括总体方案和具体方案。 总体方案，包括实质性方案和综合方案； 具体方案，包括确定控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。 实质性方案和综合方案及其选用 实质性方案，是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主； 综合方案，是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。 当存在下列情况之一时，控制测试是必要的： ⑴在评估认定层重大错报风险时，预期控制是有效的，应当实施控制测试以支持评估结果； ⑵仅实施实质性测式不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，应当实施控制测式获取支持控制有效的证据。 【例如】获取自动化生成单据“准确性”认定证据，须实施控制测试获取支持证据。 无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序，包括分析程序和细节测试。 ㈡进一步审计程序的性质 进一步审计程序的性质，是指进一步审计程序的目的和类型。 ⒈进一步审计程序的目的 包括：通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。 ⒉进一步审计程序的类型 包括：检查记录和文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 ⒊进一步审计程序的性质选择 ⑴根据认定层次重大错报风险的评估结果选择进一步审计程序； ⑵考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，确定拟实施的进一步审计程序； ⑶如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。 ㈢进一步审计程序的时间 进一步审计程序的时间，是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。 ⒈进一步审计程序的实施时间 注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。 当重大错报风险较高时，应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。 在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项；或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。 如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。 ⒉进一步审计程序的时间选择 注册会计师在确定何时实施审计程序时，应当考虑下列因素：⑴控制环境；⑵何时能得到相关信息；⑶错报风险的性质；⑷审计证据适用的期间或时点。 ㈣进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围，是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 注册会计师在确定审计程序的范围时，应当考虑下列因素：⑴确定的重要性水平；⑵评估的重大错报风险；⑶计划获取的保证程