第六节 审计抽样.pptVIP

第十章 审计抽样 基本概念 一般了解 设计样本的因素 熟练掌握样本量的确定 熟练掌握 样本的确定 熟练掌握 属性抽样的方法 一般了解 变量抽样的方法 一般了解 第一节 审计抽样概述 一、审计抽样的定义 1.定义：是CPA在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。 审计抽样不同于详细审计。详细审计是指对审计对象总体中的全部项目进行审计，并根据审计结果形成审计意见。 审计抽样不同于抽查。 二、审计抽样的分类 1、按决策的依据不同，可以分为 统计抽样 非统计抽样 统计抽样 以概率论和数理统计为依据，通过量化的抽样风险来确定样本规模和评价样本结果。 优点：科学确定抽样规模 个体机会均等，防止主观判断 确定并控制抽样误差 审计工作规范化 缺点：技术要求高，成本高。 统计抽样与专业判断： 在统计抽样中仍然存在不确定因素，需要CPA的专业判断来解决。 所以说“统计抽样可以减少或取代审计过程中的专业判断”是错误的。 非统计抽样 依据主观标准和个人经验来确定样本规模，评价样本结果。 优点：简单易行 缺点：随意性较大， 不利于控制抽样误差。 统计抽样和非统计抽样的关系 2、按抽样目的不同，可以分为 属性抽样：测试总体特征的发生频率。 变量抽样：估计总体金额。 问题：实质性程序与控制测试，属性抽样和变量抽样，有无对应关系？如何对应？ 三、不确定性与审计抽样 注册会计师在从审计对象总体中选取样本时，既可以选取一个具有代表性的样本，也可以选取一些特定的审计对象。 常见的做法是综合运用这两种选取方式。 要使样本更具有代表性，可以通过扩大样本，但更值得尝试的是通过仔细的设计、选取样本。 根据样本而不是根据总体做评价总会有一定的风险，这种风险主要来自于样本不具代表性。导致样本不具有代表性的有抽样风险和非抽样风险。 二者可以通过适当的手段得到一定程度的控制。 （一）抽样风险 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 抽样风险分为下列两种类型： （1）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。（误受风险） （2）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。（误拒风险） （二）非抽样风险 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险。 无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险；通过对业务的指导、监督与复核降低非抽样风险。 四、审计抽样的过程 样本设计：注册会计师围绕着样本的性质、样本量、抽样组织方式和抽样工作质量要求所进行的设计计划工作。 样本选取 抽样结果评价 （一）设计样本时应考虑的因素 1.审计目标：以合理界定误差和审计对象总体，并确定采用何种审计程序。 2.审计对象总体及抽样单位： （1）审计对象总体：是CPA为形成审计结论，拟采用抽样方法进行审计经济业务及有关会计或其它资料的的全部项目。 三大特征： 相关性：符合具体的审计目的 完整性：包括经济业务或资料的全部。 同质性：构成总体的个体间的相似程度。 （2）抽样单位：是指构成审计对象总体的个别项目。应根据审计目的及被审计单位的审计情况，确定抽样单位。 显然： 总体的同质性越强，样本量可适当减少； 抽样单位越大，样本量可适当减少。 3.抽样风险和非抽样风险 （1）抽样风险：具体可分为： 误受风险（信赖过度风险）：影响质量 误拒风险（信赖不足风险）：影响效率（保守型风险） 抽样风险和样本量成反比 （2）非抽样风险： 原因：人为错误 审计程序不恰当 错误解释样本结果 与样本量无关，与CPA有关， 无法量化，只能通过计划、指导和监督等质量控制等手段来降低非抽样风险 4.可容忍误差 是指CPA认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。 与样本量成反比。 在实质性测试中，可容忍误差通常就是该交易或账户的重要性水平。 在进行控制测试时，可容忍误差是注册会计师不改变对内部控制的可信赖程度的前提下，所愿意接受的最大误差。 定义误差构成条件： 在控制测试中，误差是指控制偏差率； 在细节测试中，误差是指认定的错报金额。 5.预计总体